ФНС России выпустила инструкцию, которая обязана оказать помощь налогоплательщикам выяснить, какие конкретно выплаты работникам относятся к расходам на зарплату и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а какие конкретно нет. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ РАБОТЫ от 01.04.11 № КЕ-4-3/5165)
Скачать ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ РАБОТЫ от 01.04.11 № КЕ-4-3/5165Премии в законеСогласно статье 255 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль в затраты плательщика налогов на зарплату включаются каждые начисления работникам в финансовой либо натуральной форме, стимулирующие надбавки и начисления, компенсационные начисления, которые связаны с режимом работы либо условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, затраты, которые связаны с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми соглашениями, договорами либо коллективными соглашениями.
Сотрудники налоговой администрации трактуют это положение так, что нормы законодательства, трудовых и коллективных соглашений относятся не только к расходам, связанным с содержанием работников, а ко всем финансовым выплатам, указанным в данном абзаце. Причем эти выплаты должны производиться за выполнение работником должностных обязанностей, другими словами за труд, и несение таких затрат есть обязанностью работодателя в соответствии с трудовым законодательством.
Этот вывод косвенно подтверждает вторая норма главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В пункте 21 статьи 270 НК РФ сообщено, что затраты на каждые виды вознаграждений, предоставляемых управлению либо работникам кроме вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых контрактов либо контрактов, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Дополнительные выводыВ комментируемом письме сотрудники налоговой администрации пошли еще дальше и выдвинули собственный определение установленного размера зарплаты , которое прямо в Налоговом кодексе не прописано.
Они считают, что размер зарплаты тогда считается установленным, в то время, когда из условий трудового контракта возможно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за практически выполненный объем работы. В случае если работник не возьмёт причитающуюся ему зарплату , то он сможет, исходя из условий трудового контракта, настойчиво попросить от работодателя выплатить за выполненный объем работ конкретную сумму.
Очевидно, это не новая точка зрения*, и основана она на разъяснениях Роструда.
* См. письма Министерства финансов России от 28.10.10 № 03-03-06/1/671, от 18.12.07 № 03-03-06/1/874, ФНС России от 12.01.09 № ВЕ-22-3/6.
Как пояснил Роструд в письме, направленном налоговой работе, в соответствии с статье 129 Трудового кодекса РФ, зарплата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, условий и качества делаемой работы, и компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты, а также премии и иные поощрительные выплаты.
Вознаграждение за труд складывается из трех частей: главной, компенсационной и стимулирующей.
На основании статьи 57 ТК РФ надбавки и поощрительные выплаты являются необходимыми для включения в трудовой соглашение.
Зарплата работнику устанавливается трудовым соглашением в соответствии с действующими у данного работодателя совокупностями зарплаты .
Совокупности зарплаты , включая совокупности премирования, устанавливаются коллективными соглашениями, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Собрав эти сведенья совместно, сотрудники налоговой администрации выяснили, какие конкретно документы нужны налогоплательщику для подтверждения права на включение премий, выплаченных работникам, в состав затрат на зарплату для расчета налога на прибыль.
Во-первых, документы, подтверждающие отношение начисленной премии к совокупности зарплаты компании. Для этого премия должна быть предусмотрена в трудовых соглашениях с работниками либо трудовые контракты должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части премирования.
Наряду с этим сотрудники налоговой администрации будут вычислять верно установленными лишь те положения по премированию, из которых возможно конкретно выяснить соответствие между результатами и начисленной суммой премии.
Во-вторых, компании потребуются документы, подтверждающие, что работники вправду достигли конкретных показателей, разрешающих начислять премию (практически отработанное время, количество созданных трудом сокровищ, суммы взятых доходов).
Помимо этого, у работодателя должны быть первичные документы о начислении конкретных сумм выплат премий в пользу работников по действующей в организации совокупности зарплаты .
Конкретный случайПолучается, что в случае если премия по результатам удачно совершённого года будет выплачена только на базе приказа начальника, то учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, ее не удастся. Об этом, к примеру, информировало УФНС России по г. Москве в письме от 05.04.05 № 20-12/22796.
Разделяют арбитражные суды и подобный подход (распоряжения ФАС Северо-Западного округа от 19.06.06 № А56-25980/2005, от 16.07.08 № А56-15358/2007).
В комментируемом письме налоговая работа разглядывает достаточно увлекательный случай. Выплата работникам премии за главные результаты хозяйственной деятельности предусмотрена коллективным соглашением, а условия ее выплаты выяснены в Положении о премировании персонала.
В соответствии с данным положением показатели премирования устанавливаются председателем совета директоров по согласованию с профсоюзом. Согласно точки зрения налоговой работы, таковой порядок оформления премий не есть препятствием для признания их в расходах на зарплату .
В случае если начисление премии регулируется локальным нормативным актом, то все в порядке.
Статья напечатана в издании комментарии и Документы №10, май 2011 г.
Стань специалистом
Источник: Издание комментарии и Документы
Что должно быть в Положении об зарплате — Елена А. Пономарева
