Наталия ЗАЙЦЕВА
Простой «свежеприобретенный» объект главных средств. Лишь заплатила за него компания не деньгами, а своим имуществом (продукцией, исполнением работ, оказанием услуг). Это событие превращает определение в налоговом учете начальной цене объекта из элементарного дела в целую проблему.
Не несложнее установить и цена купленных по бартеру материально-производственных запасов.
В налоговом учете начальная цена объекта главных средств – это сумма затрат на его приобретение, и на доведение и доставку до состояния, в котором он пригоден для применения (п. 1 ст. 257 НК). Подобно определяют цена материально-производственных запасов – исходя из стоимостей их приобретения и связанных с ним затрат (п. 2 ст. 254 НК).
В то время, когда за приобретение компания обязана заплатить деньгами, установить сумму затрат на приобретение легко. Но что будет таковой суммой, в случае если приобретение компания сделала по бартеру, другими словами рассчиталась с продавцом своим имуществом (исполнением работ либо оказанием услуг)?
Глава 25 Налогового кодекса ничего об этом не говорит. А в том месте, где имеется неясность, инспекторы в большинстве случаев стремятся истолковать закон в пользу бюджета.
Причем при с передачей главных средств вариантов для того чтобы толкования у них будет два: один тверже, второй помягче. Имеется и третий, удачный для компании. И оснований выбрать этот вариант больше всего.
Одна второй меньше
Раз особого правила для определения цены имущества, взятого по бартеру, нет, остается руководствоваться правилами, неспециализированными для всех главных средств и материально-производственных запасов. Другими словами исходить из того, что цена актива – это затраты на его приобретение.
Нулевой она очевидно не будет. По причине того, что получает компания главные средства либо материально-производственные запасы отнюдь не задаром, а дав вместо собственный имущество. Так что затраты очевидно имеется. Закавыка же пребывает в определении их суммы.
Ясно, что ею будет цена имущества, которое компания передала в обмен на новый актив. Но какая? Цены бывают разнообразные: начальная, остаточная (в случае если это главное средство), себестоимость (в случае если это личная продукция компании, ее работы либо услуги), цена, указанная в бартерном соглашении в качестве цены сделки (либо рыночная).
Последняя в большинстве случаев больше остальных. Исходя из этого как раз ее выгодно брать в качестве цены приобретения с позиций уменьшения [advert=55]налога на прибыль[/advert].
Налоговые инспекторы заинтересованы настаивать на другом. Затратами на приобретение по бартеру главных средств либо материалов они смогут счесть сумму, в которую компании обошлось то имущество (исполнение работ, оказание услуг), которым она за собственную приобретение расплатилась.
В случае если компания дала в оплату приобретения собственную продукцию, то это ее себестоимость, организованная в налоговом учете (правильно ст. 319 НК).
А вдруг рассчиталась, передав собственный главное средство, – его начальная цена согласно данным налогового учета.
На данный подход сотрудников налоговой администрации может навести и аналогия с правилом, установленным второй главой Налогового кодекса – 21-й. Для вычета по НДС при расчета за приобретение своим имуществом либо векселем третьего лица в том месте имеется особая норма: его необходимо выяснить расчетным методом, исходя из балансовой цены имущества, переданного в оплату купленного объекта главных средств (п.
2 ст. 172 НК).
Но распространять это правило на [advert=54]налог на прибыль[/advert] никаких оснований нет: аналогии между главами второй части Налогового кодекса неосуществимы (это признает и ВАС – распоряжение от 3 августа 2004 г. № 3009/04).
Бартер. Схемы применения бартера
