Прошлый год предприниматели большое количество и довольно часто обсуждали и рассуждали о кредитной нагрузке бизнеса, величине ставки и политике ЦБ РФ. Мы решили не оставаться в стороне от темы, но затронуть ее со своей — налоговой — колокольни.
И вопросы тут появляются совсем не праздные — о правомерности учета процентов, начисленных по внутригрупповым займам и кредитам, в составе затрат по налогу на прибыль. Предположим, что этот вопрос будет набирать актуальность в связи со следующим:
- с одной стороны, величина уплаченных процентов «в граммах» возросла в связи с увеличением ставки по кредитам;
- иначе, ужесточение требований банков к кредитованию связанных групп лиц (твёрдые ограничения, проверка не только юридической, но и экономической связи) побуждают бизнес строить сложные схемы финансирования, неестественные денежные потоки. Все чтобы подтвердить банку применение кредитных денег в хозяйственной деятельности и сохранить ограничения кредитования. Налоговой пользой тут и не пахнет, но налоговые органы пробуют усмотреть ее везде. Исходя из этого подготавливаемся заблаговременно.
В НК РФ вопросам, связанным с процентами по долговым обязательствам, посвящена ст.269 НК РФ. В текущей редакции она разрешает сравнивать размер начисленных процентов с рыночным уровнем лишь по контролируемым сделкам, другими словами тем, где величина начисленных процентов за год превышает 1 млрд.руб. Таких мало, в среднем бизнесе — тем более. В это же время, как и по простым сделкам , армия налоговых органов вооружена Концепцией необоснованной налоговой пользы в качестве универсального оружия против всего, что может стать странным.
Первым «звоночком» внимания к данному вопросу стало общеизвестное в узких кругах дело о возможности учета в расходах суммы процентов по займу, привлеченному для оплаты долга по барышам (1). Не обращая внимания на специфичность фабулы дела, оно дошло до высшей судебной инстанции.
(1) Распоряжение Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13 по делу № А40-41244/12-99-222
Сущность претензий налогового органа: потому, что барыши не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то и проценты по займу, направленному на такие траты, не связаны с получением прибыли и не смогут быть включены в состав затрат по ст.252 НК РФ.
Суды первой и апелляционной инстанции поддержали плательщика налогов, а кассация — налоговый орган. Президиум ВАС РФ отменил кассационное распоряжение, отметив:
Кроме этого, был сформулирован и универсальный вывод в отношении учета процентов по долговым обязательствам по большому счету:
Так, главное требование для учета процентов в составе затрат — несение их в рамках деятельности, которая связана с получением доходов.
Но затем споры не закончились. Особенный интерес позвали дела, имевшие место на фоне финансирования в группе компаний. А оно очень популярно и для направления прибыли одной компании (либо кроме того направления бизнеса) в другую, и для завуалированной передачи кредита, взятого одной компанией, на потребности второй (просто так сделать это очень непросто, Вы это понимаете лучше нас).
Итак, для начала еще одно дело с хорошим финалом для плательщика налогов (2):
Потребительский кредит какое количество переплачиваем.
