Как мы знаем, исполнение работ по строительству для собственного потребления облагается НДС. Казалось бы, вычислить налог со стоимости строительства совсем несложно. Но на практике это вызывает у бухгалтерии массу вопросов.
И не в последнюю очередь вследствие того что в нормативные документы, каковые регламентируют правила уплаты налога добавленой стоимости по строительным работам, всегда вносятся трансформации. В данной статье мы попытались детально ответить на все появляющиеся у бухгалтеров вопросы.
Разберемся с терминологией
Конкретно в тексте Налогового кодекса РФ определение термину «СМР для собственного потребления» не дано. Исходя из этого в этом случае необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ: в случае если какой – или термин не расшифрован налоговым законодательством, то необходимо применять определения, каковые даются в других отраслях права.
Данный подход разделяют и сотрудники налоговой администрации. Для расшифровки понятия «СМР для собственного потребления» они рекомендуют руководствоваться определениями, каковые находятся в нормативных актах Росстата России (см. письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).
Из определения Росстата направляться, что работы по строительству – это работы, которые связаны с капитальным постройкой (п. 20 распоряжения Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50).
Справка
Росстат определяет, что «к строительным работам, выполненным хозяйственным методом, относятся работы, осуществляемые для собственных потребностей сомостоятельно организаций, включая работы, для исполнения которых организация выделяет на стройку рабочих главной деятельности с выплатой им заработной платы по костюмам строительства, и работы, выполненные подрядными организациями по собственному постройке»
В бухгалтерском учете все затраты на капитальное постройку отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». А в Налоговом кодексе РФ записано, что налоговая база при постройке хозспособом равна сумме всех фактических затрат на исполнение СМР для собственного потребления (п.
2 ст. 159 НК РФ).
Это дает налоговикам предлог потребовать, дабы НДС по строительным работам, выполненным хозпособом, компании рассчитывали исходя из всех затрат, «собранных» на счете 08. В противном случае говоря, фискалы уверены в том, что, по сути, цена СМР для собственного потребления равна сумме всех капитальных затрат.
Но в Налоговом кодексе (п.2 ст. 159 НК РФ) речь заходит не обо всех фактических расходах на капитальное постройку объекта, а обо всех фактических расходах на исполнение СМР.
А затраты на работы по строительству – это только часть капитальных затрат.
В обоснование данной позиции кроме этого обратимся к документам Росстата. Технологическая структура капитальных вложений приведена в разделе 4 Инструкции по заполнению форм федерального национального статистического наблюдения по капитальному постройке, утвержденной Распоряжением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. № 123.
Вот она:
– строительные работы;
– работы по монтажу оборудования;
– оборудование (требующее и не требующее монтажа), предусмотренное в сметах на постройку;
– инвентарь и инструмент, включаемые в сметы на постройку;
– автомобили и оборудование, не входящие в сметы на постройку;
– другие затраты и капитальные работы (проектно-изыскательские работы, содержание дирекции строящихся строений, научно-исследовательские работы по уточнению строительных и технологических проектных ответов, организованный комплект рабочих для постройки и т.п.)
НДС за 5 мин.. Базисный курс. возмещение и Вычеты налога.
