При постройке объектов с целью их последующей продажи создаваемые работы не смогут квалифицироваться как выполненные для собственного потребления. Следовательно, облагать их НДС не требуется. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ.(РАСПОРЯЖЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 23.11.10 № 3309/10)
Скачать РАСПОРЯЖЕНИЕ ПРЕЗИДИУМА ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ от 23.11.10 № 3309/10
ТРАКТОВКА ПОНЯТИЙ
Операции по исполнению работ по строительству для собственного потребления будут считаться объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Наряду с этим Налоговый кодекс не расшифровывает понятие «исполнение работ по строительству для собственного потребления».
Различные подходы налоговых налогоплательщиков и органов к определению данного понятия приводят к спорам. Одним из таких спорных моментов есть налогообложение работ по постройке многоквартирного дома, осуществляемых сомостоятельно компании без привлечения подрядчиков.
Облагать, нельзя исключать
Согласно точки зрения ФНС Минфина и России России, в случае если плательщики налогов, занимающиеся постройкой жилых домов, не заключают соглашения строительного подряда и соответственно клиенты на производство этих работ у них отсутствуют, то эти работы облагаются НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом в отношении работ по строительству для собственного потребления. В частности, такую точку зрения денежное ведомство озвучило в письме от 23.09.08 № 03-07-10/09.
Облагать запрещено, исключать
В это же время большая часть налоговых специалистов придерживается другой позиции. Ссылаясь на высказанное в письмах Министерства финансов России утверждение о том, что Налоговый кодекс понятия «исполнение работ по строительству для собственного потребления» не содержит, они советуют направляться положениям пункта 1 статьи 11 НК РФ.
Другими словами использовать понятие, отсутствующее в налоговом законодательстве, в том значении, в котором оно употребляется в других отраслях права.
Так, пункт 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-предприятие «Главные сведения о деятельности организации» (утв. приказом Росстата от 23.12.09 № 314; потом – Указания) к строительным работам, выполненным хозяйственным методом, относит работы, осуществляемые для собственных потребностей сомостоятельно организации, включая те, для производства которых организация выделяет на стройку рабочих главной деятельности с выплатой им заработной платы по костюмам строительства, и работы, выполненные строительными организациями по собственному постройке (не в рамках подрядных контрактов, а, к примеру, при реконструкции собственного административно-хозяйственного строения, постройке собственной производственной базы и т. п.).
Организация, ведущая строительство жилых домов и нежилых строений сомостоятельно с целью их предстоящей продажи вторым гражданам и организациям, которая учитывает затраты на производство продукции (работ, одолжений) на счете 20 «Главное производство» с последующим их списанием в корреспонденции со квитанциями 43 «Готовая продукция», 90 «Продажа», обязана отражать количества выполненных работ в разделе, где указывается оборот организации (строка 37). Наряду с этим строка 49 «Произведено работ по строительству для собственного потребления (хозяйственным методом), выполнено услуг и работ сомостоятельно» не заполняется (п.
15 Указаний). На этом основании специалисты делают вы-вод, что, потому, что исполнение строительных работ с целью реализации выстроенных жилых домов не рассматривается как исполнение работ по строительству для собственного потребления, в этом случае объекта обложения НДС по пункту 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ появляться не должно.
А судьи что?
Судебная практика по рассмотрению аналогичных дел немногочисленна и кроме этого не выработала однозначного подхода к этому вопросу.
К примеру, в распоряжении ФАС Волго-Вятского округа от 02.09.09 № А17-2589/2008 было указано, что к строительным работам для собственного потребления относятся работы, направленные на создание собственной производственной базы либо, к примеру, на реконструкцию административно-хозяйственных строений. Такие объекты возводятся либо реконструируются только для применения в деятельности предприятия, а не для продажи.
При определении цели исполнения работ по строительству (для собственного потребления либо нет) принципиально важно, как компания предполагает в будущем применять возводимые строения. Подобное вывод высказывалось и в распоряжении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.10 № А69-2965/2009.
РЕШАЮЩИЙ ДОВОД
Спор, рассмотренный Президиумом ВАС РФ, достаточно обычен.
Как направляться из дела, компания выстроила многоквартирный дом. На этапе строительства она не завлекала клиентов и не заключала ни инвестиционных соглашений, ни контрактов долевого участия в строительных работах. Право собственности на квартиры по окончании строительства было зарегистрировано за организацией.
При таких событиях возведение дома расценено налоговой администрацией как исполнение работ налогоплательщиком для собственного потребления. В связи с чем ему доначислен НДС.
Не обращая внимания на наличие у компании ответа правления, в котором определялась цель строительства, заключенные с гражданами контракты купли-продажи квартир, и пилотные контракты, в соответствии с которыми общество приняло на себя обязательство заключить в будущем соглашения о продаже квартир, суды апелляционной и кассационной инстанций стали сторониками налоговой администрации. Они посчитали, что цель строительства правового значения не имеет.
Значительным есть то, что работы были произведены сомостоятельно при отсутствии третьих лиц. Необходимо подчеркнуть, что дело рассматривалось судом того же Восточно-Сибирского округа, но ранее – в 2009 году.
Президиум ВАС РФ занял позицию, соответствующую точке зрения специалистов, что, непременно, отвечает заинтересованностям плательщиков налогов. Судьи выделили, что при постройке объектов с целью их последующей продажи строительные работы не смогут быть квалифицированы как делаемые для собственного потребления, а объект обложения НДС появляется при реализации выстроенного объекта.
В случае если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли во время строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие контракты, предполагающие отчуждение выстроенных объектов.
Однако для защиты собственных заинтересованностей у плательщика налогов должны быть документы, подтверждающие цель строительства – продажу строения (квартир), как, к примеру, в комментируемом случае: ответ правления, определяющее цель строительства, пилотные контракты на продажу квартир.
Статья напечатана в издании комментарии и Документы №6, март 2011 г.
Стань специалистом
Ксения Никитина
юрист группы фирм «Корпорация Центр»
Источник: Издание комментарии и Документы
Отделка стен панелями ПВХ.
