Российские банки в целях оптимизации кредитного портфеля, сокращения числа невозвращенных кредитов все чаще прибегают к уступке прав требования по таким кредитам. Громаднейшую актуальность механизм уступки получает в сфере потребительского кредитования, где банки сталкиваются с значительными практическими проблемами взыскания и сопровождения задолженности по кредитам, ставшей по тем либо иным обстоятельствам просроченной.
В данной статье авторы разглядывают кое-какие практические нюансы применения банками норм налогового законодательства при уступке прав требования по кредитным обязательствам.
Уступка прав требования в аналогичных обстановках происходит со большим «дисконтом», воображающим для банка значительные материальные утраты. Банк, уступающий права требования, прежде всего заинтересован в том, дабы понесенный им при уступке убыток полностью учитывался для целей налогообложения прибыли.
Действующее налоговое законодательство предоставляет такую возможность, но в определенных обстановках устанавливает ограничения большого размера убытков, принимаемых в налоговых целях.
Неспециализированный порядок налогового регулирования
В налоговом законодательстве(1) находятся положения, разрешающие банкам учитывать указанные выше экономические утраты в целях расчета налогооблагаемой прибыли. Но в том же законодательстве в целях определения размера убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу, разграничиваются обстановке уступки прав требования по сделкам, где срок платежа уже наступил, и сделкам, по которым срок платежа еще не наступил.
Данное разграничение принято основополагающим при ограничении размера убытка, что возможно учтен для налоговых целей.
Так, по сделкам, где срок платежа уже наступил, убытком согласится отрицательная отличие между доходом от реализации уступаемых прав и размером уступаемых прав.
В этом случае убыток согласится для налоговых целей полностью без установления особых ограничений.
По сделкам, срок платежа по которым еще не наступил, убыток рассчитывается сходным образом, но устанавливается предельный размер для того чтобы убытка. В этом случае в соответствии с НК РФ убыток от уступки прав требования не имеет возможности «быть больше суммы процентов, которую плательщик налогов уплатил бы с учетом требований статьи 269 (отнесение на затраты процентов по долговым обязательствам) настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного контрактом на реализацию товаров (работ, одолжений)».
Разумеется, что при втором методе расчета убытков, банк, уступающий права требования, рискует тем, что затраты, учитываемые им для целей налогообложения, не будут соответствовать настоящим экономическим утратам.
С учетом отмеченной отличия в налоговом режиме уступки прав требования по кредитным обязательствам принципиальное значение получает вопрос о том, какие конкретно из сделок смогут принимать во внимание сделками с наступившим сроком платежа, а какие конкретно нет.
Как пример приведем стандартную обстановку. Кредитный контракт наровне с неспециализированным сроком, на что выдается кредит, предусматривает, что его погашение осуществляется в соответствии с определенным графиком платежей.
Соглашением предусмотрено кроме этого, что при несоблюдения заемщиком графика платежей банк вправе настойчиво попросить досрочного погашения всей суммы займа и причитающихся процентов(2). При происхождении просрочки уплаты очередной части займа заемщику направляется требование о досрочном погашении займа.
Потому, что требование банка остается без выполнения, банк уступает права требования по кредитному соглашению специальной организации, осуществляющей это взыскание.
Финансирование в группе компаний: реорганизация и займы в форме выделения
