У застройщика нет возможности достроить объект, и незавершенное строительство приходится ликвидировать. Как списать произведенные затраты? Возможно ли их учесть в целях налогообложения прибыли?
Необходимо ли восстанавливать НДС?
Бухучёт
Затраты на постройку объекта «незавершенки» учитываются у застройщика по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Уплаченный при постройке НДС учтен на счете 19.
Потому, что данное капитальное строительство не стало причиной результату — объекта главных средств не появилось, его ликвидация должна быть учтена в составе других затрат организации (Дебет 91 Кредит 08). Данную проводку необходимо осуществить по окончании того, как «ликвидационные» работы будут закончены.
Затраты, которые связаны с ликвидацией (оплата подрядных услуг и работ), кроме этого учитываются в составе других затрат:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— учтены в составе затрат работы, выполненные подрядчиком.
В случае если работы производились сомостоятельно:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 02, 26…
— учтена в составе затрат заработная плат работников, амортизация и др.
Полученные в ходе ликвидации материалы подлежат учету у застройщика по кредиту счёта 10 и дебету счёта 91 в составе других доходов. В будущем эти материалы смогут быть использованы в строительных работах либо реализованы.
Налог на добавленную цена
Потому, что строился объект главных средств, организация имела возможность претендовать на налоговый вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками в строительных работах, в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Действительно, при соблюдении неспециализированного правила для применения права на налоговый вычет: выстроенный объект должен был принимать участие в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС (подп.
1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Так как объект выстроен не был, а «недострой» подлежит ликвидации, право на налоговый вычет у застройщика отсутствует.
Значит, предъявленные подрядчиками при постройке к оплате суммы НДС налоговому вычету не подлежат. Их кроме этого направляться отнести в другие затраты:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— включен в затраты НДС, предъявленный подрядчиками.
При осуществлении работ, которые связаны с ликвидацией объекта подрядными организациями, подрядчики кроме этого предъявляют застройщику к оплате суммы НДС.
Для застройщика хозяйственная операция по ликвидации объекта незавершенного строительства не согласится объектом обложения НДС. Следовательно, купленные для этого работы подрядных организаций не связаны с осуществлением операций, признаваемых облагаемыми налогом.
В этих условиях суммы НДС, предъявленные подрядчиками по «ликвидационным» работам, к вычету у застройщика не принимаются и подлежат отнесению в другие затраты (Дебет 19 Кредит 60, Дебет 91 Кредит 19).
Застройщик имел возможность самостоятельно покупать материалы, использованные при постройке. Наряду с этим суммы НДС по данным он принимал к вычету. В этом случае суммы налога, согласно точки зрения автора, подлежат уплате и восстановлению в бюджет на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ с последующим списанием данной суммы НДС в другие затраты:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
— восстановлена сумма НДС по данным;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
— учтена в расходах сумма НДС по данным.
В случае если же часть этих материалов по окончании разборки оприходована застройщиком, то вернуть направляться ту часть принятого ранее к вычету налога, которая относится к цене материалов, не оприходованных застройщиком в ходе ликвидации объекта. Наряду с этим застройщик обязан представить убедительные доказательства того, что указанные материалы относятся как раз к тем материалам, каковые он получал самостоятельно.
Налог на прибыль
В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных затрат, не связанных с реализацией и производством, относятся, например, затраты на уничтожению обьектов незавершенного строительства (затраты на демонтаж, разборку, вывоз). Наряду с этим цена самого ликвидируемого объекта незавершенного строительства в целях налогового учета не принимается.
Это подтверждено письмом Министерства финансов России от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/261.
Цена материалов, взятых от разборки объекта незавершенного строительства, согласно точки зрения автора, в составе внереализационных доходов застройщика учитываться не должна, и вот из-за чего. Подпунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ предусмотрено включение в состав внереализационных доходов цены материалов от разборки главных средств.
Это обусловлено тем, что остаточная цена для того чтобы имущества при его ликвидации учитывается в составе внереализационных затрат. А потому, что цена ликвидируемого незавершенного строительства в составе внереализационных затрат не согласится, то и цена взятых от разборки материалов не должна увеличивать внереализационные доходы застройщика.
При реализации материалов, взятых при демонтаже либо разборке при ликвидации недостроенного объекта главных средств, выручка будет являться доходом от реализации, что облагается налогом на прибыль.
Наряду с этим, согласно точки зрения автора, для целей налогообложения цена взятых от разборки объекта материалов при их предстоящей реализации либо применения в ходе получения доходов может учитываться полностью.
Гражданское право. Объект незавершенного строительства
