Сделки репо: учет и налогообложение

А. ВАГАПОВА, ведущий аудитор ЗАО «Гориславцев и К.Аудит»

Сделки РЕПО являются одним из инструментов рынка ценных бумаг. В гражданском законодательстве определения таковой сделки не существует. Его возможно отыскать лишь в нормативных документах Банка России и НК РФ. По собственной сути РЕПО есть двусторонней сделкой.

Наряду с этим одна сторона реализовывает акции второй стороне с одновременным обязательством их выкупить. А вторая сторона берёт акции с одновременным обязательством их обратной продажи продавцу по первой части РЕПО. Так, эта сделка складывается из двух частей:

продажа ценных бумаг (первая часть РЕПО);
выкуп ценных бумаг (вторая часть РЕПО).

Обе сделки заключаются в один момент, но происходят в различное время. Практически РЕПО есть одним из способов оформления операций займа денежных средств либо ценных бумаг. Не смотря на то, что в действительности заключаются сделки купли-продажи.

Цена обратного выкупа ценных бумаг определяется, в большинстве случаев, в момент продажи. И тут вероятны две ситуации:

в случае если цена обратного выкупа более высокая, чем цена продажи, то сделка может рассматриваться как получение займа, в обеспечение которого выдаются акции;
в случае если цена обратного выкупа меньше цены продажи, то сделка может расцениваться как предоставление ценных бумаг в пользование (заем). Отличие в цене будет принимать во внимание платой за пользование ценными бумагами.

Законодательство не содержит каких-либо нормативных документов, регулирующих бухучёт сделок РЕПО. Вследствие этого вероятно неоднозначное их толкование при отражении в бухгалтерском учете. С одной стороны, эти сделки нужно учитывать с применением квитанций реализации, поскольку практически оформляются контракты купли-продажи. А иначе, по экономическому смыслу сделка РЕПО есть займом. Чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов направляться закрепить выбранный метод отражения сделок РЕПО в [advert=83]учетной политике[/advert].

Порядок налогообложения сделок РЕПО выяснен ст. 282 НК РФ. С принятием закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ он претерпел кое-какие трансформации.

Исходя из этого налоговый учет сделок РЕПО будет рассматриваться с учетом внесенных трансформаций.

В соответствии со ст. 282 НК РФ под операциями РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по последующему приобретению и реализации эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по стоимостям, установленным соответствующим соглашением.

Первая по времени сделка согласится первой частью РЕПО, а вторая — второй частью РЕПО. Срок между первой и второй частями не должен быть больше одного года.

В соответствии с данной статье цена приобретения ценных бумаг при проведении операции РЕПО не изменяется.

Наряду с этим в определенных случаях, при соблюдении условия о неизменности ставки по операции РЕПО, установленной контрактом, количество ценных бумаг и цена их реализации смогут быть поменяны до даты выполнения второй части РЕПО.

При реализации ценных бумаг по первой и по второй частям РЕПО денежный итог для целей налогообложения не определяется.

Обратите внимание, что в случае если в периоде между первой и второй частями РЕПО эмитент ценных бумаг создаёт какие-либо выплаты, то они смогут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО. Или эти суммы раздельно перечисляются клиентом ценных бумаг по первой части РЕПО в соответствии с соглашением.

Наряду с этим доходом клиента первой части РЕПО такие суммы не являются.