Организациям, каковые направляют собственных сотрудников в загранкомандировки, стоит быть особенно внимательными при расчете сумм суточных, подлежащих выплате. Так как суммы, каковые не облагаются НДФЛ, разны для командировок в стране и за предел.
И тут основное не совершить ошибку, за какие конкретно дни суточные исчисляются по «внутренним» нормативам, а за какие конкретно – по «заграничным». (ПИСЬМО Минфина РФ от 07.07.10 № 03-04-06/6-140).
ПРАВОВЫЕ БАЗЫ ВЫПЛАТЫ СУТОЧНЫХ
В случае если организация направляет собственного сотрудника в служебную командировку, то она обязана сохранить ему место работы (должность), средний доход за дни нахождения в командировке, и компенсировать связанные с ней затраты. Такие гарантии предусмотрены статьей 167 Трудового кодекса РФ.
К числу затрат, которые связаны с командировкой и подлежащих возмещению работодателями, относятся и суточные, другими словами дополнительные затраты, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства. Размеры возмещения всех командировочных затрат, а также суточных, определяются коллективным соглашением либо локальным нормативным актом (ст.
168 ТК РФ). Следовательно, организация вправе установить и выплатить суточные в любом размере.
Наряду с этим нужно учитывать, что под обложение налогом на доходы будут подпадать суточные, превышающие 700 руб. за ежедневно командировки на территории РФ и 2500 руб. за ежедневно заграничной командировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Тут принципиально важно выяснить, в какой сумме подлежат выплате суточные за тот сутки (в большинстве случаев, это первый и последний сутки командировки), в то время, когда работник находится как на русском территории, так и на территории зарубежного страны.
ПЕРЕСЕЧЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ГРАНИЦЫ И СУТОЧНЫЕ
Суточные возмещаются сотруднику за ежедневно его нахождения в командировке. К таким дням относят выходные и нерабочие праздники, и дни нахождения в дороге, включая время вынужденной остановки в пути*.
* Пункт 11 Положения об изюминках направления работников в служебные командировки (утв. распоряжением Правительства РФ от 13.10.08 № 749; потом – Положение).
В то время, когда сотрудник убывает с территории России, дата пересечения национальной границы засчитывается в дни, за каковые суточные выплачиваются в зарубежной валюте. А вот при возвращении на территорию РФ дата пересечения национальной границы включается в дни, за каковые суточные выплачиваются в рублях (п.
18 Положения).
Основываясь на этих правилах, основное денежное ведомство и проводит разграничение норм суточных, не подлежащих обложению НДФЛ. Так, главным моментом в ответе данного вопроса есть дата пересечения национальной границы.
Получается, что, в то время, когда сотрудник пересекает границу в сутки направления в служебную командировку, суточные за данный сутки, выплаченные в размере, не превышающем 2500 руб., не облагаются налогом. Для последнего дня командировки из-под налогообложения будут выводиться суточные в размере лишь 700 руб.
Напомним, что этот принцип определения размера суточных не нов. В то время, в то время, когда затраты на зарубежные командировки нормировались на правительственном уровне, вышло совместное письмо Минфина России и Минтруда России от 17.05.96 № 1037-ИХ.
В нем эти два ведомства объяснили, что со дня пересечения национальной границы при выезде из РФ суточные начисляются по нормативу, установленному для выплаты в стране, в которую работник направлен. А вот со дня пересечения границы при въезде в Россию ему надеются суточные по норме, предусмотренной для «внутренних» командировок.
Другими словами за сутки убытия в командировку в другую страну выплачивалась определенная сумма в валюте, а за сутки возвращения – сумма в рублях.
Статья напечатана в издании комментарии и Документы №17, сентябрь 2010 г.
Стань специалистом
Александр Здоровенко
консультант по сборам и налогам (г. Самара)
Источник: Издание комментарии и Документы
Суточные при командировках по России 2018
