Проверки экспортеров, или тайны мнс

У всех экспортеров имеется неспециализированная неприятность: вернуть НДС, уплаченный поставщикам. У налоговых инспекторов: не дать им это сделать. И вот на свет показался очередной «дэ-эс-пешный» документ, что всецело посвящен данной борьбе.
Итак, налоговое министерство в очередной раз решило прижать экспортеров. Уж больно в удачное положение их поставил закон. С одной стороны они смогут не платить НДС с выручки от продажи товаров, с другой — есть в праве принимать к вычету налог, перечисленный поставщикам. Исходя из этого МНС создало целый трактат об их испытаниях. В документе он именуется регламент. Данный регламент изложен в приказе МНС России от 24 июня 2003 г. № БГ-4-06/16дсп. Как в большинстве случаев столь полезный документ не рекомендован для широких весов читателей. На нем стоит гриф Для служебного пользования. Однако, было бы несправедливо, если бы о нем не определили компании, которых будут контролировать. Сам приказ написан тяжелым, канцелярским и непонятным языком. Как в большинстве случаев в нем довольно много воды и ни кому не нужной информации. К примеру, из приказа вы определите, что испытания проводятся по месту нахождения налогового органа уполномоченными чиновниками налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, а предварительные контрольные мероприятия проводятся в отношении налогоплательщиков-организаций и личных [advert=100]предпринимателей[/advert], воображающих в налоговый орган по месту постановки на учет для регистрации копии квитанций-фактур … и т. д. и т. п. Но, в документе имеется и та информация, которая окажет помощь бухгалтеру без особенных неприятностей пройти диагностику либо, по крайней мере, встретить ее во всеоружии. Их задачи и цели Главная задача налоговых инспекторов отыскать те либо иные нарушения, каковые не разрешат компании:

принять к вычету НДС перечисленный поставщикам экспортируемых товаров;
облагать экспортированные товары НДС по льготной (нулевой) ставке.

Для этого они будут досконально контролировать все документы, каковые связаны с экспортом. Правда имеется и счастливчики, каковые смогут таковой проверки избежать. Действительно, их не большое количество. К ним относятся только те компании, каковые реализовывают товары для официального пользования зарубежными дипломатическими и приравненными к ним представительствами. Остальным проверки не избежать. Для проверки особого разрешения управления инспекторам не нужно. Они смогут легко обойтись и без такового. На что обратят внимание инспектора? Какие конкретно документы они смогут настойчиво попросить у компании? Начало … Как мы знаем экспортеры должны сдать в налоговую администрацию копии квитанций-фактур, взятых от поставщиков. Инспектора должны их зарегистрировать. С этого момента они и начнут диагностику. Ее будут проводить в два этапа:

предварительный;
основной.

Кстати оба этапа весьма похожи. Кое-какие мероприятия налогового контроля каковые имеется в предварительном этапе, всецело дублируют эти же мероприятия по большей части. Исходя из этого, министерство сделало поблажку для соответствующих плательщиков налогов и предотвратило собственных сотрудников: в случае если те либо иные документы были взяты на протяжении предварительной проверки, то повторно их потребовать не нужно. Следовательно, повторно отправлять их компаниям не нужно. Этап I. Предварительный На начальной стадии самоё пристальному вниманию подвергнутся компании, каковые:

ранее нарушали законодательство о НДС;
сдавали в инспекцию нулевую бухгалтерскую [advert=79]отчетность[/advert] либо не сдавали ее вовсе;
реализовывают новые для себя товары;
экспортируют их в первый раз;
имеют хроническую недоплату налогов;
реализовывают странные, согласно точки зрения инспекторов, товары. Министерство кроме того привело их примерный перечень. В него попали, например, такие необыкновенные товары как виброколлекторы, штампы-прессы для пластмасс и, почему-то, лимонная кислота.

Кроме этого с подозрением будут относиться к компаниям в отношении которых у налогового органа имеются основания предполагать…. Что возможно сделать, дабы не попасть в данный перечень? Ответ несложной — ничего. Кроме того если вы раньше не нарушали закон, систематично сдаете отчетность, не реализовываете на экспорт виброколлекторы либо лимонную кислоту и не имеете долгов перед бюджетом, то постоянно найдётся основание что-либо предположить. Вы имеете возможность только снизить претензии контролирующих. Для этого нужно выделить побольше внимания объявлениям по НДС и копиям квитанций-фактур, каковые вы сдадите в инспекцию. Так, сумма НДС, указанная в этих квитанциях, обязана совпадать с суммой налога, которую вы желаете принять к вычету. Отметим, что эта сумма указана в приложении А к декларации где отражены экспортные операции. Пример 1

ООО Экспорт-импорт реализовало товары на экспорт. В налоговую администрацию были сданы 3 копии квитанций-фактур, поставщиков этих товаров:

первая — на сумму 1 200 000 руб. (а также НДС — 200 000 руб.);
вторая — на сумму 3 600 000 руб. (а также НДС — 600 000 руб.);
третья — на сумму 2 400 000 руб. (а также НДС — 400 000 руб.).

В приложении А к декларации (столбец 4) должны быть указана сумма НДС, принимаемая к вычету, в размере:

200 000 + 600 000 + 400 000 = 1 200 000 руб. В случае если, без оглядки на все эти ухищрения, вы таки попали на крючок — подготовьтесь. Контролировать будут не только вас, но и всех ваших поставщиков счета-фактуры которых вы зарегистрировали в инспекции (другими словами начнется самая страшная — встречная проверка). Инспекторов будет, например, интересовать:

зарегистрирован ли поставщик в налоговой администрации;
сдает ли он отчетность;
увиден ли поставщик в нарушении законов и лжеэкспорте;
имеется ли у поставщика настоящий соучредитель и где он живет;
отразил ли он операции по реализации товаров в бухгалтерской и налоговой [advert=80]отчетности[/advert] и т. д.

Для этого они направят запросы в те инспекции, где поставщики стоят на учете. Главная задача проверки поставщиков узнать нет ли среди них однодневок, вправду ли вашей компанией приобретён тот же товар, что и вывезен за границу, заплатил ли поставщик НДС в бюджет. В случае если на протяжении таковой проверки у налоговых инспекторов покажутся основания считать, что счета-фактуры поставщика фиктивны, то они должны позвать для дачи показаний его работников. Это сделает налоговая администрация, где поставщик стоит на учете. В случае если поставщик товаров есть посредником либо перепродавцом, то все эти сведения затребуют от всех компаний, каковые имели небрежность приобрести и реализовать экспортированный товар, впредь до его производителя. Исходя из этого перед тем как регистрировать счета-фактуры в инспекции предотвратите собственных поставщиков о вероятной проверке. Это даст им время готовиться к ней и залатать все имеющиеся дыры в бухгалтерии. Что же будет, в случае если в данной цепочке образуется брешь? К примеру, компания однодневка по которой получить необходимую информацию не вероятно. Да ничего не будет. Сотрудники налоговой администрации все равно обязаны компенсировать вашей компании НДС. Исходя из этого, не очевидно, для чего эти сведения налоговым инспекторам. Как много раз показывали суды разных инстанций право принять НДС к вычету по экспортным товарам, никак не связано с их поставщиками. Платят они налоги в бюджет либо нет, не имеет значения. Так как компания-экспортер не имеет возможности нести ответственность за невыполнение третьими лицами налоговых обязанностей. Об этом говорится, к примеру, в распоряжениях Федерального арбитражного суда Северо-западного округа от 23 июня 2003 г. № А66-8250-02, Столичного округа от 9 апреля 2003 г. № КА-А41/1787-03 и от 20 января 2003 г. № КА-А40/8935-02 и т. д. Обратите внимание: чем стремительнее вы соберете документы, подтверждающие вывоз товаров, тем меньше у инспекторов будет времени контролировать ваших поставщиков. Так как НДС должны вернуть не позднее 3- месяцев со дня сдачи декларации по нему. И это время они прежде всего должны посвятить проверке как раз вашей декларации. Исходя из этого, знакомясь с поставщиками они будут тратить время, предназначенное для вас. Без оглядки на это, целый компромат на поставщика будет храниться в инспекции , пока вы не сдадите декларацию по НДС и не потребуете возврата налога. Затем сотрудники налоговой администрации перейдут к главному этапу — доскональной проверке вашей компании. Этап II. Основной На втором этапе, налоговые инспектора удостоверятся в надежности вашу декларацию по НДС. С особенным пристрастием будет узнано, заполнены ли в том месте все необходимые реквизиты и четко ли они написаны. В случае если это не верно, у инспекторов показаться формальное основание отказать в возмещении налога. После этого сотрудники налоговой администрации постараются осуществить взаимоувязку показателей декларации по НДС с бухгалтерской отчетностью и данными вторых объявлений. В случае если им сделать это не удастся, не расстраивайтесь. Эти сведенья увязать практически не вероятно. В бухгалтерской отчетности многие эти приводятся без расшифровки (к примеру, другие доходы). Причем часть тех либо иных доходов может облагаться НДС, а часть нет. Более того, в бухгалтерской отчетности все сведенья указываются по способу начисления, а большая часть компаний платит НДС по мере поступления денег от клиентов. Исходя из этого узнать заплатила компания те либо иные суммы НДС либо нет согласно данным бухотчетности запрещено. Приблизительно такая же обстановка и с объявлениями по вторым налогам. Кроме этого они должны узнать начислен ли НДС на авансы, полученные вашей компанией. С целью проведения таковой проверки с вас потребуют копии банковских выписок. Внимание кроме этого будет уделено товарообменным сделкам. Тут контролирующие будут выяснять взят ли товар от зарубежного партнера в обмен, уплачены ли по нему таможенные платежи, оформлен ли паспорт бартерной сделки. Особенное внимание будет уделяться ГТД. В частности удостоверятся в надежности ее соответствие товаросопроводительным документам и контракту. В случае если что то позовёт у сотрудников налоговой администрации подозрение они потребуют у вашей компании дополнительные документы, в частности:

контракта с поставщиками;
платежные поручения на оплату товаров поставщикам;
лицензий (в случае если ваша деятельность лицензируется);
первичку и регистры бухучёта (ЖД и транспортные накладные, путевые страницы, доверенности на получение экспортируемых сокровищ у поставщика).
документы, подтверждающие поставку товара на экспорт в соответствии с условиям ИНКОТЕРМС (договора на оказание услуг по погрузке товара, платежки о перечислении провозных страховки и пошлин).

Причем список этих документов ничем не ограничен. А отказавшись выдать тот либо другой документ вы рискуете. Во-первых, приостановиться процесс возмещения НДС, а во вторых вас смогут оштрафовать по статье 126 Налогового кодекса. Сумма штрафа — 50 руб. за любой не предоставленный документ. После этого сотрудники налоговой администрации направят запросы на банк и таможню, каковые оформляли экспортную операцию. Они попросят подтвердить, что компания выполнила все условия, при которых используется нулевая ставка по НДС. А напоследок инспектора направят запросы в ГИБДД и администрации морских портов и аэропортов. Эти ведомства должны ответить имели возможность ли вывозиться экспортные товары тем транспортом, что указал в документах экспортер, конечно зарегистрирован ли данный транспорт. По окончании этих мероприятий сотрудники налоговой администрации перейдут к последнему этапу — сопоставлению всех взятых данных. На основании этого сопоставления они решат, возмещать вам НДС либо нет Неприятности с возвратом налога начнутся, в случае если у компании:

заключены соглашения с поставщикам, не найденными сотрудниками налоговой администрации на протяжении проверки;
оформлены первичные документы нескольких поставщиков, за одни сутки;
допущено несоответствие дат между приходными и отгрузочными документами (к примеру, отгрузочные документы выписаны раньше, чем приходные);
оформлены первичные документы на те организации, каковые прекратили либо еще не начали собственную деятельность.

Любая из этих нестыковок дает налоговикам предлог отказать в возмещении НДС. И тогда у вас останется лишь один, ставший уже классическим путь ответа экспортных неприятностей -арбитраж.

В. Верещака, специалист «ПБ»

Стань специалистом

Материал предоставлен изданием Практическая бухгалтерия