Распоряжение ФАС Северо-Западного округа от 28.06.10 № А66-13314/2009
Сущность спора. Инспекция совершила камеральную диагностику первичной налоговой декларации по налогу на прибыль.
На протяжении проверки было узнано, что при исчислении налога общество включило в состав косвенных затрат начисленную зарплату, оплату по среднему доходу и соответствующую сумму единого социального налога*.
* Этот налог уплачивался в контролируемый период.
Положением об учетной политике для целей налогообложения организации установлено, что распределение расходов и доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, производится пропорционально длительности периода. Так, затраты на содержание аппарата, включающие командировочные аренды расходы и стоимость офиса, и затраты на сотовую связь относятся к расходам будущих периодов и будут списаны равными долями в течение 12 месяцев по окончании начала начисления доходов и производственного цикла.
Но в контролируемом периоде плательщик налогов не вел производственную деятельность, и в декларации по налогу на прибыль доходы от реализации отражены не были.
В следствии инспекция пришла к выводу о неправомерном завышении суммы затрат.
Позиция суда. Судьи поддержали плательщика налогов и указали, что порядок отнесения затрат на содержание аппарата к расходам будущих периодов, предусмотренный учетной политикой компании, противоречит нормам налогового законодательства и, следовательно, правомерно не использовался обществом.
В соответствии с абзацам 3 и 4 статьи 313 НК РФ, совокупность налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа правил применения и последовательности норм налогового учета, другими словами используется последовательно от одного налогового периода к второму.
Вместе с тем из системного анализа указанной статьи направляться, что учет отдельных хозяйственных операций либо объектов в целях налогообложения осуществляется в правовом поле о сборах и налогах либо используемыми способами учета.
Затратами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
В пункте 2 статьи 252 НК РФ сообщено, что затраты в зависимости от их характера, и условий деятельности подразделяются на затраты, которые связаны с реализацией и производством, и внереализационные затраты. Затраты, которые связаны с реализацией и производством, подразделяются на материальные затраты, затраты на зарплату , суммы начисленной амортизации, другие затраты.
Затраты будут считаться таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо другой формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318–320 НК РФ (ст. 272 НК РФ).
В соответствии со статьей 318 НК РФ, в случае если плательщик налогов использует способ начисления, затраты на реализацию и производство в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на прямые и косвенные.
Прямыми затратами являются материальные затраты, затраты на зарплату персонала, участвующего в ходе производства товаров (исполнения работ, оказания услуг), и суммы единого социального налога и затраты на необходимое пенсионное страхование, суммы начисленной амортизации по главным средствам, применяемым в производстве.
Эти затраты относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции (работ, одолжений), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Наряду с этим плательщик налогов самостоятельно устанавливает в учетной политике список прямых затрат, которые связаны с производством.
Косвенными затратами будут считаться все иные затраты, за исключением внереализационных, каковые определяются по нормам статьи 265 НК РФ. Сумма косвенных затрат на реализацию и производство полностью включается в затраты текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст.
318 НК РФ).
В разглядываемом случае общество производственную деятельность не вело и в представленной декларации доходы от реализации не отразило.
Потому, что предприятие использовало способ начисления, то в спорном периоде у него прямых затрат не было. Затраты по зарплате сотрудников аппарата, суммы соответствующих начислений на нее были правомерно отражены как затраты отчетного периода, уменьшающие налоговую базу текущего налогового периода.
Налоговый кодекс не содержит обязанности плательщика налогов предусматривать в учетной налоговой политике порядок распределения косвенных затрат по зарплате , отличающийся от установленного им порядка.
Статьей 272 НК РФ выяснен порядок признания затрат при способе начисления. В соответствии с пункту 1 данной статьи, затраты рассказать о том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты.
Наряду с этим абзацем 2 данного пункта установлено, что затраты учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они появляются исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между расходами и доходами не может быть выяснена четко либо определяется косвенным методом, затраты распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Затраты на зарплату будут считаться каждый месяц исходя из практически начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). Так, нормами налогового законодательства не предусмотрена обязанность относить затраты на содержание аппарата к расходам будущих периодов и списывать их равными долями в течение 12 месяцев по окончании начала производственной деятельности (как это предусмотрено положениями учетной политики).
В разглядываемом случае указанные нормы учетной политики противоречили пункту 4 статьи 272 и пункту 2 статьи 318 НК РФ. Исходя из этого обществом не было допущено нарушений налогового законодательства при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на затраты по содержанию аппарата.
Примечание «ДК». В соответствии с пункту 2 статьи 11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (способов) определения доходов либо затрат, их признания, распределения и оценки, и учета иных нужных для целей налогообложения показателей денежно-хозяйственной деятельности плательщика налогов.
Согласно точки зрения Александры Ильиной, юриста компании «Арбитражные споры», позиция налогового органа в данном споре в корне неверна:
Плательщик налогов может самостоятельно определять метод учета затрат, но лишь в рамках, установленных Налоговым кодексом. При же в то время, когда учетная политика противоречит нормам налогового законодательства, руководствоваться ею запрещено.
Исходя из этого в данной обстановке не имеет значения, соблюден ли компанией установленный порядок внесения трансформаций в учетную политику. Найдя в собственной учетной политике правила, идущие вразрез с нормами законодательства, плательщик налогов не должен их использовать.
Следование таким «ошибочным» положениям учетной политики возможно признано нарушением налогового законодательства, и при наличии негативных последствий для бюджета это, в большинстве случаев, влечет налоговые санкции.
Статья напечатана в издании комментарии и Документы №19, октябрь 2010 г.
Стань специалистом
Источник: Издание комментарии и Документы
Как самостоятельно составить учётную политику?
