Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысили 20 млн руб. и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям п. 3 ст. 346.12 НК РФ, он считается утратившим право на применение [advert=40]УСН[/advert] с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие.
Причем такой налогоплательщик освобождается от пени и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей «обычных» налогов (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
И. Макалкин, ведущий эксперт АКДИ
От ответственности-то он освобождается, но вот про НДС законодатели, как это нередко бывает, просто забыли. А именно про то, что НДС – косвенный налог.
В обычной ситуации налогоплательщик, покупая товары, работы, услуги с НДС, учитывает этот «входной» налог отдельно и принимает его к вычету, если эти товары, работы, услуги он использует для облагаемых НДС операций. При этом, когда налогоплательщик осуществляет такие облагаемые операции, т.е. реализует свои товары, работы и услуги, он взимает НДС с покупателей.
В результате в бюджет уплачивается разница между НДС, полученным с покупателей, и НДС, уплаченным поставщикам. Таким образом, НДС уплачивается в бюджет за счет конечного покупателя.
А что происходит, когда «упрощенец» теряет право на применение УСН?
В начале квартала он еще является плательщиком единого налога и не обязан предъявлять покупателям НДС к уплате. Потом оказывается, что право на УСН потеряно с начала квартала, следовательно, бывший «упрощенец» является плательщиком НДС с начала квартала. Он встает перед выбором:
1) не выставлять счета-фактуры покупателям;
2) выставить покупателям счета-фактуры, включив НДС в имеющуюся цену;
3) предъявить НДС к уплате покупателям и выставить им счета-фактуры с начислением налога сверху на цену.
Возможен еще один вариант – вариант 4: «упрощенец», заранее зная о грядущей потере права на УСН, уже с начала
квартала выставляет покупателям счета-фактуры с НДС. Рассмотрим все эти четыре варианта более подробно.
Вариант 1. Счета-фактуры покупателям не выставляются.
Поскольку бывший «упрощенец» признается с начала квартала плательщиком НДС, все его операции по реализации облагаются НДС на основании ст. 146 НК РФ. В то же время если договоры с покупателями были уже исполнены, то возвращаться к ним обратно с целью включения в цену НДС покупатели не обязаны. Ну не обязывает их к этому ни гражданское законодательство, ни Налоговый кодекс РФ.
Поэтому продавцу, потерявшему право на УСН, остается только просить покупателей об этом. Хорошо, если они являются плательщиками НДС, тогда у них есть собственный резон – возможность получения права на вычет.
Но если покупатели не хотят идти на контакт с продавцом, последнему все равно придется начислить НДС. В этом случае в силу п. 1 ст. 154 НК РФ налог должен быть начислен сверху на цену, установленную договором.
Этот вариант на ура приветствуется налоговыми органами. Ведь если НДС начисляется сверху на цену без предъявления покупателям, то бывший «упрощенец» уплачивает налог за счет собственных средств, а покупатели не получают права на вычет.
Счёт-фактура и потеря права на УСН или ЕНВД
