Не возвращенные из подотчета финансовые средства — не единственный для инспекторов предлог начислить НДФЛ. Имеется еще три ситуации, в то время, когда у подотчетного лица смогут появиться неприятности. Сложности угрожают и работодателям, в то время, когда по логике сотрудников налоговой администрации компании выступают налоговыми агентами и не выполнили обязанности по удержанию налога.
Андрей Илюшечкин, специалист «УНП»
А был ли подотчет?
Самая популярная обстановка, в которой контролирующие обязательно начислят НДФЛ, — сотрудник из собственного кармана оплатил купленные материальные сокровища. Другими словами компания изначально не выдает работнику финансовые средства под отчет.
Сотрудник сам берёт нужные сокровища, а позже образовывает задаточный отчет, в котором показывает сумму перерасхода. На основании этого документа компания возмещает работнику израсходованные средства.
«В случае если товар был приобретён подотчетным лицом за собственные деньги, а организация компенсировала ему затраты, мы обязательно начислим НДФЛ. Так как в этом случае сказать о компенсации запрещено. Происходит купля-продажа товаров, а это уже доход сотрудника», — полагают аналитики Управления ФНС России по Пензенской области. Причем, согласно их точке зрения, доход появляется кроме того в том случае, в то время, когда документы на купленные сокровища оформлены на компанию.
С таким подходом контролирующих тяжело дать согласие. Тот факт, что сотрудник действует по распоряжению компании, подтверждают первичные документы, из которых видно, что сторонами сделки являются юридические лица. Сотрудник же выступает лишь посредником в расчетах.
Подобной позиции придерживается и Министерство финансов России. Эксперты денежного ведомства такого же мнения придерживаются, что дохода в этом случае не будет. В письме от 25.07.06 № 03-05-01-04/219 Министерство финансов России не усмотрел в данной ситуации экономической пользы для работника, поскольку Налоговый кодекс не содержит оценки таковой пользы (ст.
41 НК РФ).
Вправду, глава 23 НК РФ не разрешает выяснить размер пользы. Но основной довод, в силу которого выплата затрат не будет облагаться НДФЛ, — это приобретение работником имущества не для личных целей, а для потребностей организации.
«Первичка» оформлена на работника
Но обстановка может кардинально измениться, в случае если работник не только создаёт оплату собственными средствами, но и первичные документы оформлены на его имя. Тогда практически сотрудник передаст организации принадлежащее ему по документам имущество.
Последствия таковой операции очевидны. Выплаченный доход необходимо отразить в справке по форме № 2-НДФЛ. Наряду с этим компания не есть налоговым агентом по налогу на доходы физлиц, потому, что работник реализовывает собственное имущество (п. 2 ст. 226, подп.
2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Но налог на доходы физических лиц работнику платить не придется, потому, что он по выбору может воспользоваться или имущественным налоговым вычетом — 125 000 рублей, или снизить доход на сумму затрат (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Но для этого ему необходимо будет заявить в налоговый орган о намерении воспользоваться вычетом либо же снизить доход на сумму произведенных затрат. Сделать это возможно методом сдачи декларации по НДФЛ по окончании год (п. 1 ст.
229 НК РФ).
Вероятна и вторая обстановка. Работник заплатил за приобретение взятыми под отчет средствами и взял на руки документы, оформленные на его имя. Мы думаем, что в этом случае дохода у него не будет. Но инспекторы думают в противном случае.
Вот что сообщили обозревателю «УНП» в межрайонной инспекции № 2 по Псковской области: «Полученные работником под отчет финансовые средства должны облагаться НДФЛ. В случае если документы оформлены на работника, то получается, что он реализовывает собственный имущество.
А тот факт, что деньги были выданы ему под отчет, не имеет значения. Так как неизвестно, за счет каких источников совершена приобретение».
Расчеты с подотчетными лицами
