Продолжение (размещено в №5)
В прошлых двух частях статьи (ПБ №№ 3-4/03) мы следили за тем, как личный предприниматель, занимающийся оптовой торговлей, заполняет таблицы №№ 1-1А, 1-6А, 1-7А из расходов учета и Книги доходов, все более убеждаясь в избыточности одних полей таблиц и нехватке стандартизированных форм для учета последовательности повторяющихся фактов. на данный момент мы проследим за последними действиями по формированию налоговой базы.
Аудитор обратил внимание QI на то, что при формировании таблицы 8 (1-7А) у него не появилось неясностей с заполнением графы 6 Цена единицы товара… только вследствие того что любой вид товара (в оплаченной части) был взят от монопольного . Если бы QI произвел платежи обоим поставщикам сахара — А и Б — то для заполнения показателя в графе 6 строчка 1б ему было нужно бы прибегнуть к дополнительным вычислениям вне таблицы или приспособить для этого графы 8 Неспециализированная цена готовой продукции без НДС и НП из табл. № 1-5А и 7 Количество.
Наряду с этим нужно будет игнорировать ссылку на таблицу № 1-5А (она тут ни при чем — необходимо общую сумму оплаты поставщикам сахара без НДС, но с НП). В графе 7 направляться указать общее число оплаченного сахара (ни о какой выпущенной готовой продукции тут речь не идет).
Тогда делением показателя в гр. 8 на показатель из гр. 7 окажется средневзвешенная цена 1 кг сахара, которую направляться вписать в гр. 6.
Этот вопрос сам по себе не есть принципиальным. Главным есть вопрос о заполнении граф 9, 10. В случае если целый оплаченный поставщикам товар отгружен, то возможно ограничиться простановкой прочерков в графах 6 — 8, а показатели в графах 9, 10 собрать из регистра расчетов с поставщиками (Таблица 2).
Но в то время, когда отгруженным оказывается далеко не весь оплаченный поставщикам товар, то нужны дополнительные допущения, дабы распределить цена оплаченного поставщикам товара между отгруженным товаром и товаром, появлявшимся в остатке. Перед QI такая неприятность не поднималась, потому, что лишь с солью произошло так, что часть оплаченного товара осталась неотгруженной; но соль была взята по единственной сделке.
Предложенный подход к заполнению гр. 6, основанный на формировании средневзвешенной цены оплаченного однородного товара, разрешает реализовать следующее допущение:
| Цена отгруженного товара формируется исходя из средневзвешенной цены товара, оплаченного поставщикам. |
Но указанный вариант не есть ни единственным, ни самым успешным.
Коль не так долго осталось ждать личным предпринимателям предписано определять собственные затраты в соответствии с нормами главы 25 НК РФ, то на них распространяется воздействие пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. В соответствии с нему при реализации покупных товаров плательщик налогов вправе уменьшить доходы от таких операций на цена приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих способов оценки покупных товаров:
по цене первых по времени приобретения (ФИФО);
по цене последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней цене;
по цене единицы товара.
Напомним, что ни в одном акте налогового законодательства не расшифровывается подробно, что такое способ ФИФО, ЛИФО и т.д. В это же время, любой из них допускает вариации, каковые следовало бы раскрывать в положении по учетной политике.
Так, традиционно при применении самого популярного из способов — средней (средневзвешенной) цене принято определять среднюю цену Цср по формуле
Цср =(Сост + Сприх ):( Кост + Кприх)
где Кост и Сост — соответственно стоимость и количество товара в остатке на начало месяца, а Кприх и Сприх — соответственно стоимость и количество поступившего за месяц товара. Наряду с этим факт оплаты либо неоплаты товара поставщикам во внимание не берется.
Для организаций, избравших кассовый способ расходов и признания доходов, и, следовательно, личных предпринимателей, такая интерпретация представляется нелогичной.
Сохранив внешний вид формулы для средней цены, корректнее трактовать Кост и Сост как соответственно стоимость и количество остатка на начало месяца оплаченного поставщикам, но не отгруженного товара, а Кприх и Сприх как соответственно стоимость и количество товара, оплаченного поставщикам в течение месяца.
Указанные оговорки и формулу и следовало бы закрепить в положении по учетной политике.
Но нюансы определения цены реализованного товара этим не исчерпываются.
В течение месяца может производиться оплата товара, как поступающего в этом месяце, так и поступившего ранее, причем частично или полностью отгруженного клиентам. На саму формулу для Цср это событие влияния не оказывает, но отражается при формировании расхода. Для плательщика налогов более предпочтительно и сообразуется по стилю с ранее сформулированными допущениями следующее правило:
Ввод новой организации в 1С 8.3 и настройка учетной политики
