В.А. Николаев,
глава юротдела
УМНС РФ по Новгородской области —
советник налоговой работы II ранга
Тема, которая будет рассмотрена в статье, достаточно долгое время не имеет возможности отыскать однозначного разрешения ни в арбитражной судебной практике, ни у юристов, специализирующихся на налоговой тематике. Эта неприятность не провалилась сквозь землю и с введением в воздействие с 1 января 2001 года в Налоговый кодекс Российской Федерации главы 21 «Налог на добавленную цена».
Понятие налогового агента «де-юре» в первый раз было введено частью первой Налогового кодекса РФ (потом — НК РФ). Наряду с этим направляться подчернуть, что налоговые агенты как участники налоговых правоотношений практически существовали и ранее.
Их деятельность до вступления в силу части первой НК РФ была выяснена налоговым законодательством, в частности пунктом 5 статьи 7 Закона РФ «О налоге на добавленную цена», Законом РФ «О [advert=26]подоходном налоге[/advert] с физических лиц» и некоторыми вторыми нормативно-правовыми актами. На данный момент наконец-то законодательно выяснено как понятие, так и правовое положение налогового агента.
В соответствии с статье 24 НК РФ налоговый агент есть лицом, которое обязано исчислить, удержать и перечислить суммы налога с доходов (иных объектов налогообложения), являясь наряду с этим источником их выплат.
В самом определении «налогового агента» законодательно закреплено три главных правовых обязанности.
Во-первых, это обязанность по исчислению налогов. Реализация данной обязанности нормативно обозначена в статье 52 НК РФ. Наряду с этим период, за что подлежит исчислению сумма налога, налоговые ставки и налоговая база, и сам порядок исчисления определяются законодательством о конкретных налогах.
Под периодом для налогового агента в налоговом законодательстве, в большинстве случаев, понимается момент времени, а не какой-либо конкретный налоговый (отчетный) период.
К примеру, исчисление [advert=13]налога на доходы[/advert] зарубежных физических лиц производится в момент определения размера дохода.
За первой обязанностью налогового агента направляться вторая не меньше ответственная его обязанность, в частности: обязанность по удержанию уже исчисленного налога. Экономический суть данной обязанности пребывает в изъятии налоговым агентом у плательщика налогов части выплаченного последнему дохода (иного объекта налогообложения).
Наряду с этим указанное выше изъятие части имущества (выплачиваемых денежных средств) производится налоговым агентом без согласия на это плательщика налогов, лично и лишь на установленных законодательством о сборах и налогах основаниях.
Неспешно переходя к третьей обязанности налогового агента, которая содержится в перечислении удержанного налога, хотелось бы обратить внимание на то, что реализация данной обязанности есть самым серьёзным законодательным поручением налоговому агенту. Указанный вывод направляться из того, что своевременное исполнение данной обязанности освобождает последнего от ответственности за нарушение законодательства о сборах и налогах.
Нужно подметить, что в совокупности любой отрасли права обязан функционировать принцип наказуемости действий, направленных на нарушение обязанностей, предусмотренных нормативно-правовыми актами. Как ни необычно, но этот принцип не реализован законодателем в НК РФ при установлении ответственности налоговому агенту.
В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего перечислению и удержанию налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению. Толкование данной нормы разрешает сделать пара последовательных выводов.
Налоговые правонарушения: агенты НДФЛ, соц.взносы, сокрытие имущества, мошенничество
