О дате признания доходов при отсрочке перехода права собственности Письмо Министерства финансов России от 20.09.06 № 03-03-04/1/667
Николай Морозов, специалист «УНП»
Поставщик, использующий способ начисления, обязан признать доход в момент передачи товара клиенту, в случае если соглашение предусматривает отсрочку перехода права собственности. К примеру, в случае если право собственности перейдет к клиенту лишь по окончании полной оплаты товара.
Такова сущность разъяснения Министерства финансов России в официальном ответе на запрос редакции «УНП» (письмо Министерства финансов России от 20.09.06 № 03-03-04/1/667).
Позиция денежного ведомства была еще менее удачной компаниям, чем вывод Президиума Высшего арбитражного суда. Точка зрения Министерства финансов очень спорная. Исходя из этого мы думаем, что в случае если сотрудники налоговой администрации начнут применять это разъяснение на практике и у компании появится конфликт, то она имеет хорошие шансы отыскать защиту в суде
Министерство финансов vs Президиум ВАС РФ – имеется ли несоответствия?
Редакция «УНП» решила узнать позицию денежного ведомства по спорному вопросу в связи вот с чем. На практике широко известен и используется продавцами, использующими при налогообложении прибыли способ начисления, следующий метод отсрочить уплату налога.
При способе начисления доход нужно признавать на дату реализации (п.3 ст. 271 НК РФ). Другими словами на момент, в то время, когда к клиенту перейдет право собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). В большинстве случаев, это происходит при отгрузке товара (п. 1 ст. 223 ГК Российской Федерации, п.1 ст. 458 НК РФ).
Но у компании имеется право поменять дату перехода права собственности. В случае если в соглашении прописать, что оно перейдет к клиенту, к примеру, по окончании оплаты товара, то и реализация состоится как раз сейчас. Такие условия контракта разрешают, по сути, перевоплотить способ начисления в кассовый способ.
Но судьи Президиума ВАС РФ решили сократить компании в применении таких налоговых вольностей. В пункте 7 «Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, которые связаны с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ»(*) арбитры изложили следующую позицию.
В случае если до перехода права собственности поставщик не осуществляет контроль сохранность и наличие товара у клиента, товар нельзя отличить от собственного имущества клиента, и клиент перепродает товар, то реализацию нужно признавать на дату передачи товара. Президиум ВАС счел, что при таких условиях фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром.
Так как право распоряжения имуществом в собственности хозяину (п.1 ст. 209 ГК Российской Федерации). И налоговые последствия должны соответствовать фактическому положению вещей.
Но уже по окончании разъяснений Президиума ВАС эксперты Министерства финансов выпустили письмо от 20.07.06 № 03-03-04/1/598, в котором было категорично заявлено: при способе начисления доходы нужно признавать только исходя из срока перехода права собственности на товар, что выяснен в контракте. И раньше этого срока признавать доходы запрещено.
Редакция «УНП» решила узнать, придерживаются ли до сих пор в министерстве таковой точки зрения, поскольку она прямо противоречила позиции арбитров.
Из крайности в крайность
К удивлению специалистов «УНП», Министерство финансов сейчас не только согласился с разъяснениями судей, но и отправился дальше. Эксперты денежного ведомства не стали делать никаких оговорок относительно того, реализовывает ли клиент товар до перехода права собственности и осуществляет контроль ли поставщик до этого момента сохранность и наличие товара.
В Минфине России нам подтвердили, что точка зрения ведомства как раз такова: независимо от того, в то время, когда согласно соглашению право собственности перейдет к клиенту, доход нужно признавать на дату отгрузки. И не имеет значение, как клиент будет обращаться с товаром после этого момента.
Реунова Валентина Ивановна — Спикер парламента СССР
