Не позднее 25-го апреля месяца (31 года и 30 числа марта), следующего за истекшим отчетным (налоговым) периодом, организации и предприниматели, перешедшие на [advert=44]упрощенную систему[/advert] налогообложения, должны сдать в налоговую администрацию декларацию по единому налогу. МНС России высказало собственную позицию по некоторым спорным вопросам, которую необходимо иметь в виду при составлении декларации.
М.В. Истратова ,
глава Управления организации работы с налогоплательщиками и СМИ
Порядок расчета единого налога и заполнения декларации зависит от выбранного объекта налогообложения. Это смогут быть доходы или доходы за минусом затрат.
В случае если объект налогообложения — доходы… В этом случае налоговой базой по единому налогу есть финансовое выражение доходов. О каких доходах идет обращение?
Состав доходов
Порядок определения доходов установлен в статье 34615 НК РФ. Организации включают в налоговую базу доходы от реализации товаров (работ, одолжений), реализации имущества и имущественных прав, и внереализационные доходы.
Доходы смогут быть выражены как в финансовой, так и в натуральной форме.
Предприниматели при определении налоговой базы должны руководствоваться теми же правилами, что и организации. С той только отличием, что предприниматели учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности (исходя из этого доходы от продажи личного имущества в налоговую базу, очевидно, не включаются).
Доходы от реализации определяются правильно, предусмотренным в статье 249 Кодекса. В соответствии с данной статьей доходом согласится выручка от реализации товаров (работ, одолжений) как собственного производства, так и ранее купленных, и выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. Список доходов, приведенный в данной статье, есть открытым.
Следовательно, все доходы, каковые не являются доходами от реализации, являются внереализационными.
При определении доходов в них включаются суммы налогов, каковые уплатил налогоплательщику клиент товаров (работ, одолжений, имущественных прав). Такова позиция МНС России. Она основана на том, что в статье 34615 НК РФ нет ссылки на статью 248 Кодекса, в которой говорится об исключении из выручки налогов, предъявленных клиенту.
Исходя из этого такие налоги у упрощенцев включаются в доходы.
Примером может служить сумма налогов, которую уплатил клиент1). Кроме этого включается в доходы сумма НДС, которую плательщик налогов предъявил клиенту и получил от него. Речь заходит о ситуации, в то время, когда плательщик налогов, не являясь плательщиком НДС, однако выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога.
При таких условиях сумму НДС, указанную в счете-фактуре, необходимо перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Эта сумма включается в доходы.
Плательщики налогов, каковые используют кассовый способ в целях исчисления налога на прибыль, авансы, полученные в счет будущей поставки товаров (работ, одолжений), включают в доходы. То же самое относится и к авансам, взятым при упрощенной совокупности налогообложения: они будут считаться доходами на дату их получения.
Такова позиция МНС России2).
Строительные организации, каковые являются главными подрядчиками и завлекают для исполнения работ подрядчиков, включают в налоговую базу все доходы, полученные от клиентов, а не только ту их часть, которая относится к работам, выполненным сомостоятельно. То же самое относится и к организациям, каковые делают научно-исследовательские и умело-конструкторские работы, завлекая соисполнителей.
Они должны включить в доход всю сумму, взятую от клиента НИОКР.
Упрощенная декларация для ИП
