Налоговый учет векселей в отличие от учета вторых ценных бумаг имеет собственные особенности. Это связано с тем, что вексель, как и облигация [1] , в один момент есть долговым обязательством. При применении векселей в хозяйственной деятельности принципиально важно верно вычислить базу по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] и заполнить налоговую декларацию.
Как это сделать, разъясняется в статье.
Мурзин В.Е.
советник налоговой работы РФ II ранга, Департамент налогообложения прибыли МНС России
издание Российский Налоговый Курьер № 19 — 2004 г.
Вексель — это полезная бумага, которая удостоверяет право обладателя на получение упомянутой в нем суммы. Вексель возможно как дисконтным, так и процентным.
Дисконтным именуется вексель, что имеет цену ниже номинала. Отличие между ценой и номиналом векселя его продажи именно и именуется дисконтом. В случае если на сумму, указанную в векселе, начисляются заблаговременно установленные проценты, таковой вексель именуется процентным.
Процентные векселя смогут быть реализованы по номиналу. Видятся и процентные векселя, каковые имеют цену ниже номинала.
Лицо, производящее вексель, именуется векселедателем, а лицо, у которого вексель находится сейчас, — векселедержателем.
Учет векселедателем операций с векселями Векселедатель как сторона долгового обязательства, оформленного векселем, есть заемщиком. Выписывая вексель, он несет затраты на выпуск векселя. В течение срока обращения векселя у векселедателя появляются затраты в виде процентов по векселю.
обращение и Выпуск векселя Затраты на изготовление либо приобретение бланков векселей, и затраты, которые связаны с обслуживанием собственных векселей, плательщик налогов учитывает в составе внереализационных затрат. Об этом сообщено в подпункте 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
В соответствии с подпункту 2 пункта 1 той же статьи в состав внереализационных затрат кроме этого включаются затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также проценты, начисленные по акциям и иным обязательствам плательщика налогов. Под процентами понимается любой заблаговременно заявленный (установленный) доход, а также в виде дисконта по долговому обязательству (п.
3 ст. 43 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходом согласится лишь сумма доходности, установленной векселедателем, и процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения векселя у третьих лиц).
Ставка по процентному векселю, реализуемому по номиналу, векселедателю известна сходу. А как вычислить эту ставку для дисконтного векселя либо для процентного векселя, что имеет цену ниже номинала? Годовую ставку, другими словами доходность, для дисконтного векселя в целях налогообложения прибыли возможно выяснить по следующей формуле:
I = ( N – S ) : S х 365 (366) дн . : T обр х 100%, (1)
где I — годовая ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли;
N — номинал векселя;
S — цена размещения (цена реализации) векселя;
T обр — период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).
Обратите внимание: для определения затрат в виде процентов в текущем отчетном периоде при способе начисления Т обр — при обращении векселя со сроком погашения «по предъявлении» — принимается равным 365 (366) дням. Так как таковой вексель должен быть предъявлен к оплате в течение одного года со дня его составления.
Это установлено пунктом 34 Положения о переводном и несложном векселе, утвержденного распоряжением ЦИК СССР от 07.08.37 № 104/1341. Но при погашении векселя его доходность возможно другой.
Операции с несложными векселями.flv
