Главные различия в налоговом и бухгалтерском учете денежных вложений
Издание Бухучёт № 13 2003 г.
Н. Н. Карзаева,
зам. директора аудиторской работы ООО Банк-Аудит-Специалист
М. И. Колтакова,
Петербургский национальный аграрный университет
Различия в двух совокупностях учета существуют при формировании начальной цене денежных вложений, при последующей оценке ценных бумаг, при выбытии денежных вложений.
Формирование начальной цене денежных вложений сходится лишь при безвозмездном их получении. Для целей налогового учета, как и для целей бухучёта, начальной ценой денежных вложений согласится их рыночная цена.
Подпункт 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ устанавливает нижнюю границу цены для целей налогообложения. Оценка бесплатно взятых ценных бумаг равна рыночной цене, но не ниже затрат на приобретение.
Обязанность подтверждения рыночной цены либо затрат на приобретение возложена на плательщика налогов. Предусмотрено два вероятных доказательства: документальное подтверждение рыночной оценки либо проведение свободной оценки.
При определении рыночной цены денежных вложений плательщик налогов обязан пользоваться официальными источниками информации (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Норма, устанавливающая порядок формирования начальной цене ценных бумаг, получаемых по контрактам купли-продажи, в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Но ст. 272 НК РФ, регулирующая порядок признания затрат при способе начисления, показывает, что на дату реализации либо иного выбытия ценных бумаг будут считаться затраты, связанные с покупкой ценных бумаг, включая их цена.
Следовательно, все затраты, связанные с покупкой ценных бумаг, формируют начальную цена ценных бумаг для целей налогообложения. Для целей бухучёта начальная цена ценных бумаг в соответствии с [advert=85]учетной политикой[/advert] предприятия возможно как полная, т. е. включающая все фактические затраты на их приобретение, так и сокращенная, т. е. которая состоит лишь из затрат на оплату ценных бумаг согласно соглашению продавцу.
Нужно подчернуть, что затраты на оплату процентов по кредитным контрактам как для целей бухучёта, так и для целей налогообложения принимаются в составе затрат отчетного периода. Различие содержится лишь в том, что для целей бухучёта проценты принимаются в составе операционных затрат, а для целей налогообложения – в составе внереализационных затрат.
В случае если контракт на приобретение ценных бумаг предусматривает оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме, выраженной в зарубежной валюте, начальная оценка ценных бумаг, организованная в бухгалтерском учете, будет различаться от начальной цены для целей налогообложения на величину суммовой отличия, появившейся до принятия активов в качестве денежных вложений к бухучёту. Суммовые отличия, появляющиеся у плательщика налогов, будут считаться внереализационными затратами независимо от периода их происхождения.
Начальная цена полезных бумаг, купленных по соглашениям, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, может различаться от цены ценных бумаг, организованной для целей налогообложения. Это различие обусловлено тем, что для целей бухучёта начальная цена должна быть равна продажной стоимости передаваемого имущества, тогда как для целей налогообложения принимается цена, указанная в первичных документах и договоре (накладных, актах, квитанциях-фактурах).
ГЛАВНЫЕ СРЕДСТВА для начинающих | Счет 01 | Бухучёт | Бухгалтерский учет
