Предлогом для написания данной статьи послужило распоряжение Президиума ВАС РФ от 7.02.12 г. № 11637/11 (потом – Распоряжение), посвященное налогообложению операций по выплате премий и предоставлению скидок в рамках выполнения обязательств по контрактам поставки товаров. Согласно нашей точке зрения, позиция арбитров есть определенной отправной точкой для исчисления НДС плательщиками данного налога – покупателями и поставщиками товаров.
В Распоряжении Президиум ВАС РФ сделал два взаимосвязанных вывода:
- стимулирующие премии, выплачиваемые поставщиками клиентам товаров за достижение определенного количества закупок, изменяют цена уже реализованных товаров;
- налоговые обязательства покупателя и поставщика в следствии выплаты стимулирующей премии должны быть пересмотрены.
Для плательщиков налогов такая квалификация премии чревата следующими последствиями: составлением корректировочных квитанций-фактур и заявлением дополнительных вычетов по НДС восстановлением и поставщиком налога, ранее принятого к вычету, клиентом, и внесением трансформаций в расчет налоговой базы по налогу на прибыль прошлых отчетных налоговых периодов.
Министерство финансов России кроме этого сформулировал позицию по этому вопросу в письме от 31.05.12 г. № 03-07-11/163. Непременно, Министерство финансов России и ФНС России так или иначе учитывают позицию Президиума ВАС РФ при разрешении знаковых налоговых споров.
Согласно нашей точке зрения, подачи уточненных налоговых объявлений в полной мере возможно избежать, причем на в полной мере законных основаниях.
Налог на добавленную цена В соответствии с позиции Президиума ВАС РФ, в случае если стороны контракта поставки кроме типовых условий согласовали выплату премий, а также по результатам отгрузок за год либо квартал, то ее направляться квалифицировать как одну из форм торговых скидок, используемых к цене товаров и оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Это возможно аргументировать следующим.
В следствии выплаты поставщиками премий по результатам отгрузок товаров за период, определяемый в соглашениях поставки (приложениях к ним), происходит уменьшение цены товаров, что влечет за собой корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. Указанное свидетельствует, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных клиентом, кроме этого подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.
В Распоряжении отмечено, что арбитры организовали определенную правовую позицию, а арбитражные суды при рассмотрении дел со схожими событиями должны ею руководствоваться.
Представляется, что изложенная судебная позиция формирует большие налоговые риски для клиентов, поскольку налоговые органы на основании данной позиции с громадной долей возможности начнут предъявлять претензии к корректировке (уменьшению) сумм налоговых вычетов НДС из-за выплаты премий.
Вследствие этого очевидным шагом со стороны клиентов может стать предъявление гражданско-правовых претензий к поставщику о взыскании с него в качестве неосновательного обогащения НДС, относящегося к отличию между ценой и первоначальной ценой товаров, скорректированной на сумму премии. Наряду с этим поставщик, вернувший клиенту сумму излишне предъявленного НДС, возьмёт право на возврат (зачет) данной суммы НДС из бюджета (в пределах трехлетнего срока).
Практика применения В соответствии с положениям п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при трансформации цены товаров в сторону уменьшения отличие между суммами налога, исчисленными исходя из цены отгруженных товаров до и по окончании для того чтобы уменьшения, подлежит вычету у продавца этих товаров.
Вычет производится на основании корректировочного счета-фактуры (не позднее трех лет с момента составления).
Скидки либо бонусы. Что лучше? (№ 10)
