Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухучёта, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться двумя методами – с применением или без применения резерва на грядущую оплату отпусков, что должно быть закреплено в учетной политике.
Разглядим способ учета отпускных без создания резерва.
Бухучёт отпускных
Суммы начисленных отпускных связаны с продажей и изготовлением продукции, продажей и приобретением товаров, исполнением работ, оказанием услуг. Исходя из этого на основании пункта 5 Положения по бухучёту «Затраты организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по простым видам деятельности.
Суммы среднего дохода, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд зарплаты и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по зарплате ». Затраты на оплату отпусков относятся в дебет квитанций учета затрат на производство либо продажу (20, 25, 26, 44).
В затраты текущего месяца включаются лишь суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Затраты будущих периодов» и относят на квитанции учета затрат в последующих месяцах. Подобным образом учитываются и суммы [advert=27]ЕСН[/advert], взносов в ПФР на страховую и накопительную часть взносов и пенсии на необходимое страхование от несчастных случаев на производстве и опытных болезней, начисленные на отпускные.
Обязанность по удержанию [advert=10]НДФЛ[/advert] и перечислению его в бюджет появляется в момент выплаты денежных средств работнику.
Подобный порядок учета (с применением счета 97) используется при, в то время, когда целый отпуск приходится на один месяц (к примеру, с 1 по 28 число). В этом случае выплата и расчёт отпускных производятся в прошлом месяце, исходя из этого суммы отпускных и налогов необходимо учесть на счете 97, а в следующем месяце (в то время, когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на квитанции учета затрат.
Для верного отражения на квитанциях бухучёта создатель рекомендует суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с кредиторами и разными дебиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому субсчету смогут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в бюджет страны отложенный» и т.д.
В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка начислений. Суммы отпускных включаются в фонд зарплаты , а суммы ЕСН отражаются на субсчетах счета 69. Так, не образуется разрыв между моментом начисления ЕСН и отражения этих сумм в Расчете задатков .
Пример 1.
Светлову В.С. предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск длительностью 28 календарных дней — с 1 по 29 ноября.
Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан всецело.
Для простоты расчетов сделаем следующие допущения. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан всецело. За ежемесячно расчетного периода начислено по 5000 руб. Права на получение стандартного налогового вычета работник не имеет.
Работник входит в возрастную группу 1967 года рождения и моложе. Так как тариф взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.
РЕЗЕРВЫ НА ОТПУСКА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ. Часть первая.
