28 октября 2012 года прошла конференция-вебинар «Правила расчета НДС при осуществлении экспортно-импортных операций». На вопросы отечественных читателей, заданные на форуме Клерк.Ру, ответила начальник управления косвенных налогов ФНС России, национальный советник РФ 2-го класса, заслуженный экономист РФ Надежда Чамкина.
В соответствии с действующей Директивой Совета ЕС Об неспециализированной совокупности налога на добавленную цена свободное передвижение товаров, работ, одолжений (исключение двойного налогообложения) между государствами, в которых действует НДС, обеспечивается методом соблюдения единых правил территориальности при обложении внешнеторговых операций. Это налогообложение «по стране назначения».
Исходя из этого НДС взимается при ввозе и не уплачивается при вывозе товаров. Данный принцип заложен как в русском законодательстве, так и в Соглашении О правилах взимания косвенных налогов при импорте и экспорте товаров, исполнении работ, оказания услуг в Таможенном альянсе от 25 января 2008 г.
При ввозе товаров на территорию РФ по неспециализированному правилу контроль за уплатой НДС реализовывают таможенные органы, из государств, входящих в Таможенный альянс, – налоговые органы. уплаты налога и Порядок исчисления регулируется и Налоговым кодексом РФ и Таможенным кодексом Таможенного альянса.
Не все ввозимые товары подлежат налогообложению. Список освобождений установлен ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного альянса и ст. 150 Налогового кодекса РФ. При обложении используется ставка НДС в размере 10% либо 18%. Налоговая база определяется как сумма таможенной цене товара, акциза и таможенных пошлин (для подакцизных товаров).
По большей части, таможенная цена является стоимостью сделки. Таможенную цена, в большинстве случаев, определяет декларант, но таможенный орган может с ней не дать согласие и откорректировать ее. При несогласия с ответом таможенного органа, оно возможно обжаловано в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.
Сумму НДС, уплаченную при ввозе, плательщик НДС может принять к вычету в общеустановленном порядке, или учесть в стоимости купленных товаров. Факт уплаты налога подтверждается таможенной платёжными документами и декларацией, свидетельствующими об уплате НДС на таможне.
По требованию плательщика таможенный орган обязан выдать письменное подтверждение уплаты. Форма подтверждения утверждена Приказом ФТС № 2554 от 23 декабря 2010 г. В случае если декларирование и уплата налога добавочной стоимости производится через агента, для подтверждения права на вычет нужно иметь не только таможенную декларацию, документы, свидетельствующие об уплате налога, но и контракт с агентом.
Никаких квитанций-фактур агент не выставляет. При корректировке НДС принимается к вычету с учетом корректировки. В случае если корректировка случилась по окончании принятия НДС к вычету, то при корректировки таможенной цене в сторону повышения возможно сумму доплаты налога принять к вычету в периоде доплаты.
При корректировки в сторону уменьшения – подать уточненную декларацию за период, в котором был принят НДС к вычету. платёжные документы и Таможенные декларации регистрируются лишь в книге приобретений.
При ввозе товаров с территории государств Таможенного альянса (Казахстан и Беларусь) НДС уплачивается: независимо от страны происхождения и не имеет значения, с кем заключен соглашение (субъект ТС либо третьих государств). Налоговая база рассчитывается в рублях не учитывая затрат на доставку (транспортировку), если они не включены в цену сделки, по курсу ЦБ на дату постановки ввезенных товаров на учет.
Существуют изюминке определения налоговой базы при переработке давальческого сырья (цена товаров по переработке определяется как цена одолжений по переработке) и лизинговых операциях (исходя из цены лизинговых платежей). За налоговый период (месяц), в котором товары приняты на учет, в налоговый орган подается декларация по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов № 69н от 7 июля 2010 г., в срок до 20 числа следующего месяца.
Вместе с декларацией подаются: заявление в 4-х экземплярах, транспортные (товаросопроводительные) документы, счета-фактуры (в случае если это предусмотрено законодательством продавца), платежный документ, подтверждающий уплату НДС в бюджет, соглашения (договора), информационное сообщение (в случаях, предусмотренных действующим законодательством). Вычет НДС производится в общеустановленном порядке с регистрацией в книге платёжных документов и покупок заявления на уплату НДС в бюджет.
Как совершить вебинар? Онлайн-платформы для вебинара. 10 фишек для спикеров
