Данный материал – отрывок литературно обработанной ответов сессии и стенограммы вопросов по окончании семинара «Вексель: риски и налоговые последствия» (лектор – Ф.А.Гудков), что был совершён издательством «Основная книга». На кое-какие вопросы слушателей ответила специалист издательства Л.К.
Давыдова.Размещено в издании «Основная книга. Конференц-зал», 2010, № 6
Вопрос. У нас имеется несложный вексель. А сравнительно не так давно мы выяснили, что векселедатель ликвидирован. Можем ли мы учесть вексельный долг в расходах?
Л. Д.: Сходу сообщу, что, согласно точки зрения Министерства финансов, вексельный долг при ликвидации векселедателя по большому счету нельзя учесть при налогообложении прибыли, по причине того, что учет для того чтобы убытка не предусмотрен правилами учета затрат по операциям с ценными бумагами .
С тем, что вексель есть полезной бумагой , никто, само собой разумеется, спорить не планирует. А вот о правилах налогообложения возможно и поспорить.
Давайте разглядим все вероятные обстановки. Наряду с этим я буду исходить из того, что ликвидирован векселедатель несложного векселя. Так как такие векселя самые популярные.
И еще одно допущение — вторых лиц, обязанных по векселю, таких как авалисты и индоссанты, нет. Если они имеется, то при ликвидации векселедателя вы имеете право предъявить требование об уплате долга по векселю ко всем этим лицам .
Итак, обстановка первая. До наступления срока платежа по векселю ликвидирован векселедатель-клиент, выдавший вам собственный вексель в оплату товаров, работ либо одолжений. В этом случае, на мой взор, вы вправе учесть вексельный долг в расходах как неисправимый . Потому что именно в данной ситуации возможно сказать о том, что, не обращая внимания на получение векселя, у вас осталась непогашенная дебиторская задолженность клиента, которая в связи с его ликвидацией и делается неисправимым долгом. В качестве дополнительного довода в защиту данной позиции возможно привести тот факт, что в бухгалтерском учете личные векселя клиентов-векселедателей не учитываются продавцами — первыми векселедержателями как акции (денежные вложения), их цена отражается как простая дебиторская задолженность на счете 62 Расчеты с заказчиками и покупателями .
Если вы соглашаетесь с предложенной аргументацией, как соглашался с ней ФАС Северо-Западного округа , то вексельный долг необходимо учесть в расходах на дату ликвидации векселедателя-клиента .
А вот в случае если в оплату поставленного вами товара клиент передал вам вексель третьего лица, то это уже вторая обстановка. Разглядывать таковой вексель как дебиторскую задолженность нереально. По причине того, что практически вы поменялись с таким клиентом: он вам вексель, а вы ему товар . Исходя из этого в принципе убытки и расходы по операциям с таким векселем должны учитываться в порядке, установленном статьей 280 НК.
Вопрос. Но вы говорили, что, согласно точки зрения Министерства финансов, статьей 280 НК РФ не предусмотрен учет в расходах вексельного долга ликвидированного векселедателя?!
Л. Д.: Сказала. Но и в этом с Министерством финансов возможно не дать согласие. Причем, в случае если возможно так сообщить, двумя различными методами, в зависимости от того, признаем ли мы прекращение существования полезной бумаги ее выбытием.
Смотрите, при ликвидации лица, обязанного уплатить по векселю, сам вексель перестает быть полезной бумагой, поскольку с этого момента он не удостоверяет никаких имущественных прав . И в случае если мы признаем прекращение существования векселя как полезной бумаги его выбытием, то и вексельный долг мы учитываем в расходах как убыток от иного выбытия ценных бумаг . Само собой разумеется, уменьшить на данный убыток налоговую базу по простой деятельности не окажется . Это первый метод.
Второй метод основан на том, что прекращение существования векселя как полезной бумаги по большому счету нельзя признать какой бы то ни было операцией с векселем: ни реализацией, ни иным выбытием. Значит, вексельный долг ликвидированного векселедателя по большому счету не может быть учтен правильно статьи 280 НК.
Причем не вследствие того что в ней об этом ничего не сообщено, а вследствие того что она по большому счету не имеет возможности регулировать налогообложение в данной ситуации. Так как, как направляться из ее содержания и названия, она устанавливает лишь правила определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В это же время никаких операций с ценными бумагами в разглядываемом случае нет. Соответственно, вексельный долг мы учитываем в расходах как неисправимый на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК, поскольку он соответствует требованиям статьи 252 НК и не упомянут в статье 270 НК.
Урок 1.5. Векселя как акции
