Начнем с документов, подтверждающих применение льгот. К сожалению, кроме того суды, не говоря уже о налоговых инспекторах, не всегда верно знают, быть может, и не желают осознавать, что имеется налоговая льгота.
Напомню, по НК налоговая льгота — это преимущество, предоставленное отдельным категориям плательщиков налогов по сравнению с другими налогоплательщиками. Такое преимущество может заключаться, например, в возможности уплачивать налог в меньшем размере либо не уплачивать его вовсе.
Так, одна из черт налоговой льготы — это то, что она предоставляется не всем, а лишь отдельным категориям лиц. Соответственно, не есть налоговой льготой отсутствие необходимости исчислять НДС по операциям, не признаваемым объектом налогообложения этим налогом.
К примеру, при услуг и реализации работ за пределами России либо при продаже земельных участков. По этим операциям не платят НДС все, а не какие-то отдельные категории плательщиков налогов.
Кстати, то, что отсутствие необходимости начислять НДС при реализации земельных участков не есть льготой, в 2012 году подтвердил и Президиум ВАС. Но организации было нужно пройти все судебные инстанции, дабы отменить штраф, наложенный на нее инспекцией по статье 126 НК за непредставление документов по этим операциям, истребованных при камеральной проверке декларации по НДС.
Не являются льготами и пониженные налоговые ставки. В частности, 10 процентов по НДС. Ее используют все плательщики налогов, каковые реализовывают товары, облагаемые по данной ставке.
А с тем, что не являются льготой пониженные ставки по налогу при УСНО с объектом доходы минус затраты, устанавливаемые регионами, согласен и Министерство финансов. Посмотрите его Письмо с номером 03-11-11/43791, выпущенное в октябре прошлого года.
Не есть льготой и право перенести на будущее налоговый убыток. Этим правом может воспользоваться любой плательщик налогов.
Отражение в декларации вычетов по НДС, в случае если их сумма не превышает сумму начисленного налога, само по себе кроме этого не есть основанием для истребования при камералке документов, подтверждающих правомерность вычетов. А вот требование представить документы при заявлении в декларации по НДС суммы налога к возмещению полностью законно.
На это обратил внимание и Пленум ВАС в пункте 25 Распоряжения N 57.
В большинстве случаев, при камеральной проверке декларации по НДС с суммой налога к возмещению споры появляются относительно перечня документов, каковые вправе истребовать налоговый орган и обязан представить плательщик налогов. Никто не спорит лишь с тем, что сотрудники налоговой администрации вправе истребовать:
- счета-фактуры, потому, что именно на основании квитанций-фактур производятся вычеты;
- первичные документы, потому, что они упомянуты в статье 172 НК, регулирующей порядок применения вычетов, и подтверждают факт принятия товаров (работ, одолжений) к учету.
Но закрытого списка документов, подтверждающих правомерность вычетов, нет. И, как полностью справедливо показывает Министерство финансов, таковой список нереально установить ввиду особенностей принятия и многообразия сделок к вычету НДС по отдельным операциям.
Вместе с тем именно это есть обстоятельством споров о правомерности истребования тех либо иных документов, в частности продаж и книг покупок, основной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по квитанциям бухгалтерского учета, изданий-ордеров, аналитических карточек по квитанциям в разрезе агентов и т. п. Эти документы не упомянуты в НК как документы, подтверждающие вычеты, и не являются первичными документами. Время от времени суды вычисляют это основанием для признания незаконным требования о представлении таких документов в рамках камералки либо отказа в вычете, обстоятельством которого было их непредставление.
Как пример могу привести Распоряжение ФАС Западно-Сибирского округа N А27-2662/2012.
Требование о предоставлении документов при камеральной проверке
