О возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль по дивидендам

1. Обложение налогом на прибыль доходов в виде барышов

Начиная с 1 января 2002 года, в случае если хозяином акций общества есть РФ, субъект РФ либо муниципальное образование, а получатель барышов действовал от имени РФ, субъекта РФ либо муниципального образования как орган национальной либо муниципальной власти в рамках установленной компетенции и наряду с этим вся сумма перечисленных обществом барышов поступила в бюджет страны, бюджет субъекта РФ либо бюджет муниципального образования, то при принятии ответа об исчислении [advert=55]налога на прибыль[/advert] следует учитывать позицию ВАС РФ, изложенную в п. 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, которые связаны с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях [advert=54]налог на прибыль[/advert] исчисляется и уплачивается в установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ общая сумма налога на прибыль определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 п. 3 ст. 284 настоящего Кодекса, и отличия между суммой барышов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, сниженной на суммы барышов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст.

275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой барышов, взятых самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и прошлом отчетном (налоговом) периоде, в случае если эти суммы барышов ранее не принимали участие в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде барышов.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций (потом — Декларация) и порядок ее заполнения (потом — Порядок заполнения Декларации) утверждены приказом Министерства финансов России от 07.02.2006 N 24н.

По строке 010 раздела А Страницы 03 Декларации указывается сумма барышов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) согласно решению собрания акционеров (участников), а также суммы барышов, подлежащих выплате организациям — плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юрлицами, и организациям, использующим [advert=44]упрощенную систему[/advert] налогообложения, выплате физическим лицам — резидентам РФ, физическим лицам и иностранным организациям, не являющимся резидентами РФ.

По строке 100 раздела А Страницы 03 Декларации плательщики налогов отражают налоговую базу, приходящуюся на долю организаций — плательщиков налога на прибыль. Эта величина рассчитывается как произведение суммы барышов, подлежащих распределению русским организациям — плательщикам налога на прибыль, на удельный вес барышов, выплачиваемых русским организациям, в общем количестве подлежащих распределению барышов.

Так, при определении суммы налога на прибыль по барышам, выплачиваемым русским акционерам, а также организациям, использующим упрощенную совокупность налогообложения, паевым инвестиционным фондам, публично-правовым образованиям (РФ, субъекты РФ, города), налоговая база по барышам значительно уменьшается лишь на суммы барышов, выплачиваемых зарубежным организациям и (либо) физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, барышов, взятых самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и прошлом отчетном (налоговом) периоде, в случае если эти суммы барышов ранее не принимали участие в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде барышов.

Налоговый агент при определении доли каждого плательщика налогов в общей сумме барышов создаёт расчет этого показателя в соответствии с Порядком заполнения Декларации.

Суммы барышов, начисленные публично-правовым образованиям, отражаются по строчку 110 Сумма барышов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль раздела А Страницы 03 Декларации.

Неспециализированный порядок возврата излишне уплаченного налога регулируется ст. 78 НК РФ, в соответствии с п. 2 и 7 которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению плательщика налогов, воображаемому в налоговый орган по месту собственного учета в течение трех лет со дня уплаты указанной выше суммы.

Пунктом 14 ст. 78 НК РФ установлено, что ее положения распространяются среди них и на налоговых агентов. В п. 24 распоряжения Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ указано, что ответ о возврате излишне перечисленных налоговым агентом в бюджет сумм налога, не превышающих суммы, удержанные с плательщика налогов, в пользу налогового агента возможно принято лишь , если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Главой 25 НК РФ не предусмотрена обязанность налогового агента по возврату налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.

Налоговые агенты не возвращают налогоплательщикам переплату по налогу на прибыль. Переплата налога на прибыль налоговым агентом вероятна в следствии того, что он ошибочно перечислил в бюджет солидную сумму, чем удержал с плательщика налогов.

В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ в случае если источником дохода плательщика налогов есть русский организация, то она согласится налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны верно и вовремя исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную совокупность РФ на соответствующие квитанции Федерального казначейства.

В соответствии с п. 1 ст. 10 закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ Об инвестиционных фондах (потом — Закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный фонд не есть юридическим лицом.

В соответствии с п. 4 ст. 11 Закона N 156-ФЗ управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от собственного имени, показывая наряду с этим, что она действует в качестве доверительного управляющего.

Это условие считается соблюденным, в случае если при совершении действий, не требующих письменного оформления, вторая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах по окончании наименования доверительного управляющего сделана пометка Д.У. и указано название паевого инвестиционного фонда.

Так, эмитент, выплачивающий барыши по акциям, находящимся на момент выплаты в собственности паевого инвестиционного фонда управляющей компании, не обязан удерживать и уплачивать в бюджет налог на прибыль. Наряду с этим управляющая компания паевого инвестиционного фонда обязана документально подтвердить, что указанные выше акции приобретались для паевого инвестиционного фонда.

Управляющая компания паевого инвестиционного фонда, не подтверждающая, что акции приобретались для паевого инвестиционного фонда, не вправе потребовать от эмитента перечисления барышов полностью, другими словами без удержания налога на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, сумма излишне уплаченного налога на прибыль по барышам при совершении сделок с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд,

подлежит возврату по письменному заявлению плательщика налогов (доверительного управляющего), воображаемому в налоговый орган по месту его учета.

2. Обложение налогом на прибыль доходов в виде барышов по акциям русских эмитентов, каковые являются активом для американских депозитарных расписок (ADR), и возврат сумм излишне уплаченного налога на прибыль по барышам

В соответствии с правом США под американской депозитарной распиской (ADR — american depositary receipts) понимается сертификат, подтверждающий право собственности на определенное количество американских депозитарных акций (ADS — american depositary shares), каковые, со своей стороны, удостоверяют право собственности на определенное количество ценных бумаг зарубежного частного (для США) эмитента. Эмитентом ADR и ADS выступает, в большинстве случаев, американский коммерческий банк — депозитарий.

Выпуск ADS осуществляется под акции зарубежного (для США) эмитента, каковые заблаговременно депонируются в стране эмитента базисных акций.

ADS выпускаются в безналичной форме, при которой все акции данного выпуска помещаются на хранение в депозитарий либо находятся у реестродержателя. При приобретении либо продаже ADR в депозитарии либо у реестродержателя методом соответствующей записи фиксируется переход права собственности на ADS.

Так, понятие американская депозитарная расписка объединяет такие понятия, как ADR (american depositary receipts) и ADS (american depositary shares).

Наряду с этим обращаем внимание читателей издания на то, что при регистрации программы выпуска ADR юридические лица — резиденты должны иметь соответствующие разрешения Банка России на осуществление валютных операций, которые связаны с перемещением капитала.

В соответствии со ст. 35 закона от 02.12.1990 N 395-1 О банковской деятельности и банках (потом — Закон N 395-1) уполномоченный банк вправе иметь на территории зарубежных стран дочерние организации, создаваемые в порядке, определенном данной статьей Закона N 395-1.

Наряду с этим уполномоченному банку требуется взять особое разрешение Банка России на приобретение:

— акций собственных дочерних зарубежных банков в соответствии с частью второй ст. 35 Закона N 395-1. Такое разрешение выдается в порядке, установленном Положением Банка России от 04.07.2006 N 290-П О порядке выдачи Банком России кредитным организациям разрешений, предоставляющих возможность иметь на территории зарубежного страны дочерние организации (потом — Положение N 290-П);

— акций оффшорных финансовых — компаний и компаний нерезидентов — нерезидентов в соответствии с законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле (потом — Закон N 173-ФЗ).

Купля-продажа от собственного имени и за собственный счет акций зарубежных эмитентов — кредитных организаций на рынке ценных бумаг зарубежного страны осуществляется уполномоченным банком в порядке, установленном Положением N 290-П и Законом N 173-ФЗ.

При купли-продажи от собственного имени и за собственный счет акций зарубежных эмитентов, не являющихся кредитными организациями, уполномоченные банки должны руководствоваться Законом N 173-ФЗ.

В соответствии с депозитарными соглашениями, заключаемыми русскими организациями с зарубежными банками, акции русских эмитентов депонируются в банке (к примеру, Bank of New York), банке-агенте либо номинальном держателе, назначенном банком. Банк, банк-агент либо номинальный держатель вносятся в реестр акционеров в качестве зарегистрированного держателя акций.

Потом банк (потом — депозитарий) производит депозитарные акции, подтверждающие право собственности на депонированные акции русских эмитентов, право собственности на каковые подтверждается соответствующими депозитарными расписками.

Барыши, выплачиваемые русскими эмитентами, перечисляются на квитанции депозитария и распределяются последним в пользу держателей депозитарных расписок пропорционально количеству депозитарных акций, за исключением процента комиссии депозитария.

Депозитарные акции являются производными денежными инструментами, созданными только с целью размещения русских ценных бумаг, депонированных на квитанциях зарубежного депозитария, среди инвесторов. Они не предоставляют инвесторам прав на имущество банка-эмитента, и банк-эмитент не выступает по ним обязанным лицом, они только удостоверяют право собственности инвесторов на определенное количество ценных бумаг русском организации — эмитента, другими словами имущественный интерес в русском организации.

В соответствии с типовыми депозитарными соглашениями, заключаемыми между российскими организациями и депозитарием, депозитарные расписки, подтверждающие право собственности на депонированные акции, заключают в себе а также право на получение дохода при выплаты барышов по депонированным акциям русском организации — эмитента, право подписки на дополнительные акции, право давать депозитарию указания по поводу голосования на собрании акционеров.

В связи с вышеизложенным банки-депозитарии, депозитарно-клиринговые организации, и номинальные держатели ценных бумаг не смогут рассматриваться как собственники ценных бумаг клиентов и соответственно доходов, приобретаемых по этим полезным бумагам.

Фактическими получателями дохода в виде барышов по депонированным акциям являются держатели депозитарных расписок.

В случае если держателем американских депозитарных расписок есть русский организации, то с доходов по ним налог на прибыль взимается по ставке 9%.

Так, в случае если с дохода, выплачиваемого в пользу русском организации, случилось удержание налога на прибыль по ставке 15%, используются нормы ст. 78 НК РФ относительно зачета либо возврата излишне уплаченной суммы налога.

Прибыль (убытки) прошлых лет, распознанные в текущем периоде, в соответствии с требованиями ст. 54 НК РФ для целей налогообложения отражаются в Декларации за период, в котором были совершены неточности (искажения) налоговой базы по налогу на прибыль.

Наряду с этим организация обязана представить в соответствии с требованиями ст. 54 НК РФ уточненную декларацию.

В случае если держателем американских депозитарных расписок есть физическое лицо, то с дохода по ним налог на прибыль взимается по ставке 9% и заявление на зачет либо возврат излишне уплаченной суммы налога, и уточненная декларация представляются налоговым агентом.

3. Отражение налоговым агентом дохода зарубежной организации от источника в РФ в виде суммы и дивидендов налога в Налоговом расчете

В соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога на прибыль, удержанного с доходов зарубежных организаций от источников в РФ, перечисляется налоговым агентом в бюджет страны в один момент с выплатой дохода.

соответствующие суммы и Вышеуказанные доходы налога на прибыль отражаются налоговым агентом в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных зарубежным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (потом — Налоговый расчет).

Чтобы не было несоответствия сумм начисленного и уплаченного налога на прибыль в связи с округлением до полных единиц сумм выплачиваемых доходов в соответствующей валюте, ФНС России вычисляет вероятным показывать эти доходы в Налоговом расчете без округления.

Указание доходов в Налоговом расчете без округления предусмотрено в формате представления налоговых объявлений, иных документов и бухгалтерской отчётности, служащих основанием для уплаты и исчисления налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00), утвержденном приказом ФНС России от 04.04.2007 N ММ-3-13/196@.

Создатель: М.В. Романова, советник госслужбы РФ 2 класса, к.э.н.

Стань специалистом

Источник: Издательский дом Налоговый Вестник

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ 2017. Как заполнить налоговую декларацию за 2017 при инвестициях в акции США


Понравилась статья? Поделиться с друзьями: