Перед вами отрывок отчета о семинаре Оптимизируем налоги: как нужно (лектор Дыбов А.И. — помощник главреда издания «Основная книга. Конференц-зал»). Размещено в издании Основная книга.Конференц-зал 2012, № 06.
Вам замечательно как мы знаем, что имеется два метода учета процентов в расходах. Основной — исходя из средней ставки по сопоставимым обязательствам. В случае если ставка по конкретному займу либо кредиту не отклоняется от нее более чем на 20 процентов, то проценты возможно включить в затраты всецело.
В случае если сопоставимых обязательств нет или с ними не хочется копаться, используется вспомогательный норматив. По рублевым обязательствам он рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза.
При нынешней ставке рефинансирования в размере 8 процентов норматив составит 14,4 процента. Потом вспомогательный норматив я буду именовать фиксированным.
Любой человек, что хоть мало знаком с рынком долговых обязательств, заметит, что фиксированный норматив меньше текущих ставок по кредитам и коммерческим займам. Соответственно, снизить налогооблагаемую прибыль по нему на всю сумму процентов не окажется.
Не очень приятно. Волей-неволей хочется сосредоточиться на сопоставимых займах. Лишь вот незадача — редко какая организация завлекает заемные средства неизменно. Как правило это разовая операция.
Где забрать сопоставимые долговые обязательства в этом случае?
До апреля 2010 года госслужащие изъяснялись в таком духе: Нет вторых займов? Ну, на нет и суда нет. Учитывайте по фиксированному нормативу. То ли нечаянно, то ли намеренно они не подмечали ответственное слово в пункте 1 статьи 269 НК РФ: проценты не должны отклоняться от среднего уровня процентов по ВЫДАННЫМ сопоставимым долговым обязательствам.
Выданным, а не взятым! Отличие огромная. К тому же все поднимается на собственные места: заимодавец, которым значительно чаще будет банк, раздает кредиты направо и налево, у кого, как не у него, искать сопоставимость?
Но вот в апреле 2010 года вывод Министерства финансов сильно изменилось. Ведомство поняло, что в случае если настаивать на выяснении сопоставимости процентов лишь по взятым займам, то организации, для которых займы — уникальность, по большому счету теряют возможность воспользоваться этим способом.
То же самое возможно сообщить о случае, в то время, когда все привлеченные долговые обязательства заведомо не сопоставимы: взяты на различные сроки, под различное обеспечение либо в различных валютах. Исходя из этого оценивать сопоставимость займов нужно и согласно данным кредитора.
С того времени госслужащие уже неоднократно подтверждали такую точку зрения.
В январе 2012 года к Министерству финансов в Распоряжении N 9898/11 присоединился Президиум ВАС. В этом деле инспекцию не устроило, что организация всецело учла проценты исходя из критерия сопоставимости при том, что суммы привлеченных ею за квартал 13 кредитов очень сильно различались.
Самая маленькая — 226 000 рублей, самая громадная — 22 900 000 рублей. Все средства взяты в одном банке, ставка однообразная. Однако контролирующие выбрали громаднейшие кредиты, назвали их не сопоставимыми с остальными и пересчитали проценты по ним исходя из фиксированного норматива.
ВАС с этим не дал согласие. Он указал, что цель критерия сопоставимости ставок — исключить возможность учета в расходах процентов в той сумме, в которой их размер превышает рыночный. Следовательно, контролировать сопоставимость кредитов нужно было у банка, а не у заемщика.
И потому, что налоговая этим не озаботилась, кредиты считаются сопоставимыми по умолчанию и проценты по ним учитываются всецело. Так сообщить, всем благодарю, все свободны.
Сейчас мы подошли к тому, для чего я завел целый данный разговор. Желаете воспользоваться сопоставимостью и учесть проценты по займу либо кредиту всецело — договаривайтесь с заимодавцем о выдаче справки. Пускай напишет, под какой процент он снабжал остальных заемщиков деньгами на подобных с вами условиях.
Справка плюс разъяснения Министерства финансов и ВАС гарантируют, что претензий со стороны сотрудников налоговой администрации не будет.
Учет процентов по кредиту
