18 сентября 2008 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция на тему «возмещения и Актуальные вопросы исчисления НДС». На вопросы отечественных пользователей в режиме он-лайн ответил Руслан Курбанов, помощник председателя совета директоров по правовым вопросам ООО «Аудит – новые разработки».
Визитёры сайта задали специалисту 35 вопросов. Самые увлекательные из них мы приводим в данном материале.
Пользователь В отыскивании истины:Посоветуйте, прошу вас, как трактовать ст. 155 НК РФ?
1) облагается ли НДС начальная уступка финансового требования, вытекающего из соглашения реализации товаров (работ, одолжений)? (так как ранее эта операция НДС не облагалась)
2) чем руководствоваться при ответе вопроса о налогообложении НДС начальной уступки НЕденежного требования?
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения являются операции по передаче имущественных прав. Наряду с этим налоговая база по таким операциям исчисляется в соответствии со ст. 155 НК РФ.
Статья 155 НК РФ не содержит норм, говорящих о необходимости исчисления налоговой базы по операциям первичной уступки права требования, причем как финансового, так и не финансового (за исключением случаев, указанных в п. 5 ст. 155 НК РФ).
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, одолжений), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов плательщика налогов, которые связаны с расчетами по оплате указанных товаров (работ, одолжений), имущественных прав, взятых им в финансовой и (либо) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Так, нельзя исключать, что, опираясь на указанную выше норму, и с учетом положений ст. 146 НК РФ, которая признает объектом налогообложения операции по передаче имущественных прав, Минфин займет позицию о необходимости исчисления налога на добавленную цена с операций по первичной уступке, наряду с этим налоговая база возможно выяснена налоговыми органами, как вся выручка от передачи права требования.
Наряду с этим, строго формально такая уплата не приведет к двойному налогообложению и при уступки права требования, вытекающего из облагаемых НДС операций, потому, что налог будет уплачиваться с различных объектов: в первоначальный раз с операции по реализации товаров (работ, одолжений), а второй – с операции по передаче имущественного права.
Нужно подчернуть, что при первичной уступки права требования, вытекающего из контракта инвестирования строительства нежилого строения, эксперты Министерства финансов заняли позицию о необходимости уплаты налога добавленой стоимости со всей стоимости уступленного права (см. разъяснения, размещённые в издании «Налоговый вестник», № 2, 2007 г., Письмо Министерства финансов от 20 сентября 2006 г. № 03-04-10/13).
На отечественный взор, логика о необходимости налогообложения НДС операций по первичной уступке требования не соответствует, среди них и положениям статьи 153 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ Налоговым кодексом должна быть установлена не только налоговая база, но и порядок ее определения. Со своей стороны пункт 1 ст. 153 Кодекса определяет, что налоговая база при передаче имущественных прав определяется с учетом изюминок, установленных главой 21 Кодекса. Особенности определения налоговой базы при уступке права требования установлены ст.
155 нормы и Налогового кодекса данной статьи не содержат положений, определяющих налоговую базу при первичной уступке. Со своей стороны, положения п. 2 ст. 153 НК РФ нельзя рассматривать в качестве порядка определения налоговой базы при уступке права требования, нормы указанного пункта устанавливают только порядок определения выручки в тех случаях, в то время, когда нормами статьи 155 Кодекса установлен механизм определения налоговой базы.
Соответственно, потому, что особые нормы (нормы ст. 155 НК РФ) не устанавливают порядка определения налоговой базы по первичной уступке, то нормы п. 2 ст. 153 НК РФ к таковой операции использоваться не должны.
Пользователь Мадама:Мы создаем и реализовываем базы данных на дисках. Состав базы — информация о продукции и фирмах определенного сектора рынка. Часть дисков зарегистрирована в Роспатенте и их мы реализовываем отечественным клиентам на условиях применения (распечатка и просмотр текста) лишь на предприятии клиента.
Как облагаются НДС продажи баз данных в зависимости от наличия на них патента?
Руслан Курбанов:Всоответствии с п. 4 ст. 1259 Гражданского кодекса РФ для происхождения, защиты и осуществления авторских прав не нужно регистрация произведения либо соблюдение каких-либо иных формальностей.
В отношении программ для ЭВМ и баз данных вероятна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами статьи 1262 ГК Российской Федерации.
Так, действующее гражданское законодательство не требует необходимой регистрации базы данных. Отсутствие таковой регистрации не ведет к неосуществимости распорядиться принадлежащими правообладателю правами.
Подпунктом 26 пункта 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) по НДС реализация на территории РФ необыкновенных прав на изобретения, нужные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных автомобилей, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), и прав на применение указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного контракта.
В соответствии с положениям ст.ст. 1235,1286 ГК Российской Федерации по лицензионному контракту одна сторона – создатель либо другой правообладатель (лицензиар) воображает, или обязуется дать второй стороне (лицензиату) право применения этого произведения в установленных контрактом пределах.
Так, , если права на применение базы данных передаются по лицензионному контракту, то эта операция не облагается НДС независимо от наличия или отсутствия регистрации базы данных.
Неизвестный пользователь:Поставщик одолжений отправил счет-акт и фактуру вып.работ , датированные февралем 2007 года, и приложили письмо о том, что документы высылают на данный момент (сентябрь 2008). Правомерно ли будет зачесть входной НДС в сентябре 2008 ,учитывая, что в 2007г. у нас не было подтверждающих документов (актов,квитанций-фактур)?
Либо нужно все же переделывать отчетность за 2007г.?
Руслан Курбанов:В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании квитанций-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, одолжений), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, или на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, в случае если иное не установлено настоящей статьей, лишь суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, одолжений), имущественных прав на территории РФ, или практически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по окончании принятия на учет указанных товаров (работ, одолжений), имущественных прав с учетом изюминок, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете учет хозяйственных операций осуществляется на основании первичных документов. Соответственно, потому, что в феврале 2007 года у Вас не было первичных документов, не было и оснований принимать сделанные одолжения к учету.
Наряду с этим, правильно бухучёта исправления в учет прошлых периодов не вносятся, хозяйственная операция в разглядываемой обстановке отражается в периоде получения первичных документов, т.е. в сентябре 2008 года.
Так, с учетом того, что вычеты используются по окончании принятия на учет одолжений, Вы вправе заявить НДС к вычету в декларации за 3 квартал 2008 года.
НДС в ответах и вопросах
