Затраты на ремонт главных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как другие затраты при исчислении [advert=55]налога на прибыль[/advert]. В случае если организация не образует резерв грядущих затрат на ремонт, то они будут считаться для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (п.
1 ст. 260 НК РФ).
Данной нормой может воспользоваться и арендатор при аренде амортизируемых главных средств при условии, что соглашением (соглашением) между арендодателем и арендатором возмещение указанных затрат арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст.
260 НК РФ).
Затраты на реконструкцию (модернизацию) амортизируемого имущества повышают начальную цена объекта главных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Они учитываются в расходах, уменьшающих полученные доходы, при помощи начисления амортизации по объекту.
В главе 25 НК РФ приводится понятие работ по достройке, дооборудованию, модернизации. Таковыми будут считаться работы, вызванные трансформацией технологического либо служебного назначения оборудования, строения, сооружения либо иного объекта амортизируемых главных средств, повышенными нагрузками и (либо) вторыми новыми качествами (п.
2 ст. 257 НК РФ). Потому, что амортизируемое имущество должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности (п. 1 ст.
256 НК РФ), то затраты на реконструкцию может включить в начальную цена главного средства лишь его хозяин. Арендатор же, в случае если у него согласно соглашению эти затраты не зачтутся в счет арендной платы, не сможет их учесть при исчислении налога на прибыль, поскольку для него снятое в аренду имущество не есть амортизируемым.
Понятий текущего и капремонта в НК РФ не дается. Исходя из этого для их толкования нужно обратиться к терминам и гражданскому законодательству, используемым в строительных работах (п. 1 ст. 11 НК РФ).
По гражданскому законодательству
В соответствии со статьёй 616 ГК Российской Федерации текущий ремонт снятого в аренду имущества обязан проводить арендатор, а капремонт — арендодатель. Это правило используется, в случае если иное не установлено соглашением или законом. Последний случай упомянут в статье 661 ГК Российской Федерации, в соответствии с которой при аренде фирм капремонт обязан делать также арендатор.
Отделимые улучшения снятого в аренду имущества, произведенные арендатором, становятся его собственностью (ст. 623 ГК Российской Федерации). Что касается неотделимых улучшений (к примеру, в следствии капремонта помещения), то тут вероятны два варианта:
- арендодатель компенсирует цена улучшений (а также в счет арендной платы);
- арендодатель при определенных условиях отказывается от этого.
Цена неотделимых улучшений снятого в аренду имущества, произведенных без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, в случае если иное не установлено законом (п. 3 ст. 623 ГК Российской Федерации). Иными словами, в случае если в соглашении аренды нет положения о том, что цена неотделимых улучшений возмещается арендатору, то последнему нужно будет передать их арендодателю бесплатно.
Единственным исключением являются случаи, в то время, когда арендодатель обязан компенсировать такие затраты на основании закона, а не соглашения. К примеру, в случае если арендодатель уклоняется от проведения капремонта помещения, арендатор может совершить его по собственной инициативе и взять с арендодателя цена ремонта, а также методом уменьшения арендной платы (п.
1 ст. 616 ГК Российской Федерации).
В случае если арендодатель принимает имущество с неотделимыми улучшениями, не возмещая затраты арендатору, то в бухгалтерском учете последнего их выбытие соответствует безвозмездной передаче. Наряду с этим производится начисление НДС, поскольку в целях главы 21 НК РФ передача прав собственности на товары на безвозмездной базе согласится их реализацией.
А операции по реализации будут считаться объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисление НДС разрешит налогоплательщику не восстанавливать НДС по ранее принятым к вычету суммам налога, уплаченным за материалы, работы, услуги, купленные с целью проведения ремонта.
Серьёзная тема. ремонт и Реконструкция как учесть затраты
