УЧЕТ У ПЕРЕРАБОТЧИКА
Налоговый учет у организации-переработчика подобен учету, что ведется при исполнении работ.
И у переработчика, и у давальца появляются сложности с распределением затрат для целей налогообложения прибыли и с формированием незавершенного производства.
Разглядим более детально распределение затрат в организации, принимающей материалы и сырьё на переработку. В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса РФ (потом НК РФ) затраты на реализацию и производство продукции подразделяются на прямые и косвенные.
В налоговом учете у переработчика к прямым расходам относятся все затраты, перечисленные в пункте 1 статьи 318 НК РФ, за исключением главного сырья, наряду с этим сырье переработчика, применяемое в переработке, остается прямыми затратами. Так как сырье есть расходом давальца, а не переработчика. К прямым затратам переработчика относятся (статья 318 НК РФ.):
..затраты на зарплату персонала, участвующего в ходе производства товаров, исполнения работ, оказания услуг, и суммы [advert=29]единого социального налога[/advert], начисленного на указанные суммы затрат на зарплату ;
суммы начисленной амортизации по главным средствам, применяемым при производстве товаров, работ, одолжений.
Если организация-переработчик не считая переработки изготавливает и собственную продукцию, то материалы и сырьё, применяемые для ее производства, будут относиться к прямым материальным расходам.
В случае если организация-переработчик будет вырабатывать незавершенное производство либо у нее на складе останется нереализованная готовая продукция, ей нужно распределять неспециализированные прямые затраты между видами деятельности. Бухгалтер организации может сходу вести раздельный учет прямых затрат либо же распределять пропорционально стоимости либо количеству материалов и исходного сырья, пропорционально количеству продукции, взятой из собственного либо давальческого сырья.
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС РФ от 11 ноября 2003 года №БГ-3-02/614 Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций, направляться учитывать, в случае если на конец отчетного (налогового) периода у организации-переработчика отсутствует незавершенное производство и по собственной продукции, и по делаемым работам, и не числятся остатки готовой продукции на складе, распределять неспециализированные прямые затраты между видами деятельности не требуется.
НДС по операциям с применением давальческого сырья.
Получение сырья либо материалов в переработку не есть приобретением, исходя из этого организация-переработчик учитывает давальческое сырье на забалансовом счете и не имеет права предъявлять к вычету НДС с их стоимости. Тем более что давалец при передаче сырья не выставляет счет-фактуру, а оформляет накладную, в которой НДС не выделяется.
В соответствии с пункту 5 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации одолжений по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как цена их обработки, переработки либо другой трансформации с учетом налогов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную цена.
В момент принятия работ по отчету давальцу, переработчик выставляет счет-фактуру на цена работ по переработке, определенную контрактом.
Обратите внимание!
НДС на цена работ по переработке давальческого сырья начисляется по ставке 18% независимо от того, по какой ставке облагаются перерабатываемое сырье и произведенная продукция, поскольку объектом налогообложения есть как раз исполнение работ, а не реализация продукции.
Передача сырья в переработку
