Н.Д. Пашутова, корреспондент «Федеральной бухгалтерской газеты»
Как указано в Налоговом кодексе, компании вправе уменьшить [advert=27]ЕСН[/advert] на сумму начисленных пенсионных взносов. Одновременно с этим инспекторы разрешают вычитать только платежи, уже внесенные в бюджет. В новом письме начальники налогового ведомства советовали подчиненным второй порядок учета этих сумм.
Письмо МНС от 1 ноября 2004 г. № 05-0-09/32 принесло хорошие новости. Сотрудники налоговой администрации отказались от собственного требования уменьшать ЕСН на сумму не всех начисленных, а лишь заплаченных пенсионных взносов.
«Судебная практика подтверждает тот факт, что налоговый вычет при исчислении [advert=29]единого социального налога[/advert] в бюджет страны обязан использоваться в сумме начисленных взносов на необходимое пенсионное страхование, что направляться из содержания нормы абзаца второго пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса».
И все. Другими словами сотрудники налоговой администрации второй пункт 243-й статьи. О третьем же пункте данной статьи не сообщили ни слова. А именно в том месте законодатель внезапно забылся и начал противоречить тому, что написал во втором пункте. В итоге в третьем показалась фраза, гласящая, что в случае если вычет по ЕСН больше, чем сумма уплаченных – а не просто начисленных – пенсионных взносов, то по соцналогу появляется недоимка.
Со ссылкой именно на данный третий пункт сотрудники налоговой администрации доначисляли ЕСН на ту сумму начисленных и поставленных к вычету взносов, которую компания своевременно не перечислила в Пенсионный фонд.
Компаниям приходилось обосновывать собственную правоту в суде. И нельзя сказать, что все суды как один поднимались на сторону компаний.
Тайное приложение
Как бы то ни было, настаивать на своем сотрудники налоговой администрации вправду прекратили. Специалистам издания «Расчет» удалось взять не попавшее в широкий доступ приложение к письму налогового ведомства. Оно содержит новую версию тайных контрольных соотношений между разными показателями отчетности по ЕСН и пенсионным взносам.
Проводя камеральные испытания, инспекторы применяют эти соотношения чтобы распознать недоимку. В случае если какое-то из них не выполняется, значит, компания неправильно вычислила налог.
В новой версии поменяны соотношения между показателями расчета задатков по ЕСН и расчета задатков по пенсионным взносам. Среди них – и соотношение между суммой вычета по ЕСН и суммами начисленных и заплаченных пенсионных взносов.
Из прошлой версии соотношений следовало, что инспекция обязана насчитать компании недоимку, в случае если вычет равен сумме начисленных, но больше суммы заплаченных страховых взносов.
Контролировали это посредством для того чтобы контрольного соотношения: сумма в графе 6 строчка 0200 раздела 2 расчета по пенсионным взносам (сумма начисленных пенсионных взносов) больше или равна сумме в графе 3 строчка 0300 раздела 2 расчета по ЕСН (вычет из налога в бюджет страны).
«Больше или равняется» именно и означало, что поставленная к вычету сумма взносов должна быть заплачена. В то время, когда вычет был равен начисленным взносам, каковые не были заплачены либо были заплачены не всецело, контролирующие делали вывод о его завышении и занижении налога.
Сейчас все будет в противном случае. В новой версии это контрольное соотношение содержит жёсткое «равняется». Так что сейчас сотрудники налоговой администрации насчитают недоимку, лишь в случае если равенство не будет выполняться.
Совершенно верно так же сотрудники налоговой администрации поменяли контрольное соотношение и для тех, кто наровне с простыми налогами платит [advert=33]ЕНВД[/advert]. Сейчас сумма в графе 7 строчка 0200 раздела 2 расчета по пенсионным взносам (взносы, начисленные с выплат работникам, не занятым в переведенной на вмененку деятельности) должна быть равна сумме в графе 3 строчка 0300 раздела 2 расчета по ЕСН (вычет из налога в бюджет страны).
Формируем «Расчет по страховым взносам»
