Тарасова Татьяна Викторовна,
ведущий специалист-консультант Департамента правовой помощи компании ПРАВОВЕСТ
Всвязи с повышением потока мигрантов на территории РФ, в особенности в таких городах, как Санкт Петербург и-Москва, все громадную актуальность для бухгалтеров и работодателей разных организаций получает вопрос налогообложения зарубежных работников.
Удержание [advert=10]НДФЛ[/advert]Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ будут считаться физические лица (налоговые резиденты РФ и не являющиеся таковыми), приобретающие доходы от источников в Российской Федерации. К налоговым резидентам относятся физические лица, практически находящиеся на территории РФ не меньше 183 дней в год 1.
Подсчет нужного срока ведется со дня, следующего за днем въезда чужестранца на территорию России2. Доходы налоговых резидентов в виде зарплаты облагаются по ставке 13 процентов, а доходы лиц, не имеющих для того чтобы статуса, – по ставке 30 процентов3.
В роли налогового агента выступает работодатель, выплачивающий доходы зарубежному работнику4. Исходя из этого работодатель и обязан удержать НДФЛ, уплатить его в бюджет и выяснить статус плательщика налогов.
Правила налогообложения зарубежных работников рассмотрены Министерством финансов РФ в Письме от 30.06.2005 N 03-05-01-04/225. Финансисты показывают, что до истечения 183-дневного срока нахождения в России работники-чужестранцы не считаются налоговыми резидентами РФ.
Следовательно, их доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов без применения налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ.
По окончании данного времени действует налоговая ставка 13 процентов и используются налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент в праве произвести перерасчет сумм НДФЛ В первую очередь налогового периода (год ).
Суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом во время применения налоговой ставки 30 процентов5, смогут быть зачтены в счет будущих платежей по НДФЛ либо возвращены зарубежному работнику на основании его документов и заявления, подтверждающих период нахождения в России. Время нахождения зарубежного работника в России подтверждается на основании отметок пропускного контроля в заграничном паспорте, и приказа о приеме на табеля и работу учета рабочего времени.
Порядок налогообложения доходов граждан Республики Беларусь разъяснен в Письме ФНС РФ от 21.09.2005 N ВЕ-6-26/786@. Согласно точки зрения сотрудников налоговой администрации, граждане Республики Беларусь не должны подвергаться в РФ более обременительному налогообложению, чем граждане РФ в сходных событиях.
Доходы белорусских плательщиков налогов от работы по найму облагаются налогом в размере 13 процентов с самого начала нахождения в России с учетом сроков осуждённых с ними трудовых контрактов6.
Начисление [advert=27]ЕСН[/advert]Выплаты по трудовым и гражданско-правовым соглашениям являются объектом налогообложения по ЕСН7.
С 1 января 2003 г. НК РФ не содержит норм, определяющих порядок обложения данным налогом зарубежных граждан. Другими словами вознаграждения и выплаты в пользу зарубежных работников в части, зачисляемой в бюджет страны, бюджеты Фонда социального страхования РФ и фонды необходимого медицинского страхования, облагаются ЕСН равно как и выплаты в пользу работников – россиян.
Взносы на необходимое пенсионное страхованиеСогласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет страны, значительно уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на необходимое пенсионное страхование (налоговый вычет).
Порядок исчисления страховых взносов на необходимое пенсионное страхование регламентирован законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об необходимом пенсионном страховании в РФ».
В нем установлено, что страхователями являются организации и личные предприниматели, создающие выплаты физическим застрахованным лицам8, другими словами лицам, на которых распространяется необходимое пенсионное страхование, – гражданам России, и живущим на территории РФ лицам и иностранным гражданам без гражданства9. Пенсионный фонд РФ выдает каждому застрахованному лицу страховое свидетельство национального пенсионного страхования.
Зарубежные работники, временно пребывающие в Российской Федерации, не относятся к застрахованным лицам, и страховые свидетельства им не выдаются.
Страховые взносы начисляются на выплаты, создаваемые в пользу неизменно и временно живущих в России зарубежных лиц и граждан без гражданства. Страховые взносы на необходимое пенсионное страхование не нужно начислять на вознаграждения и выплаты, создаваемые в пользу зарубежных граждан, по которым органами Пенсионного фонда РФ не ведется [advert=60]персонифицированный учет[/advert].
А ЕСН в бюджет страны начисляется без применения налогового вычета10.
Взносы в Фонд социального страхования РФДействие закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об необходимом социальном страховании от несчастных случаев на производстве и опытных болезней» распространяется на россиян, лиц и иностранных граждан без гражданства, в случае если иное не предусмотрено законами либо интернациональными соглашениями РФ.
Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и опытных болезней подлежат физические лица, делающие работу на основании трудового контракта (договора), арестанта с работодателем11. Но, в случае если зарубежные граждане делают работу (оказывают услугу) по гражданско-правовому контракту, взносы на травматизм начисляются лишь в том случае, в то время, когда обязанность по их уплате вытекает из условий контракта.
направляться не забывать о списке выплат, на каковые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ12.
Налогообложение НДФЛ и страховые взносы зарубежных граждан.
