Налог на прибыль в 2002 году:порядок налогового учета

Сайт Русских Плательщиков налогов

К.А. Крыганов, Ю.А. Пудров, А.В. Орлов
Аналитический департамент
ОАО ОбЪединенные Консультанты ФДП

1 января 2002 года начинает действовать новая глава Налогового кодекса РФ — глава 25 Налог на прибыль.

Статьей 318 НК РФ устанавливается порядок определения суммы затрат на реализацию и производство в организациях, определяющих расходы и доходы по способу начисления(за исключением определения затрат по торговым операциям и организаций, созданных в соответствии с законами , регулирующими деятельность данных организаций, по которым устанавливается особенный порядок).

Затраты, которые связаны с реализацией и производством, для налогового учета подразделяются на:

А.Прямые:

материальные затраты — затраты на приобретение сырья и (либо) материалов, применяемых в производстве товаров (исполнении работ, оказании одолжений) и (либо) образующих их базу или являющихся нужным компонентом при производстве товаров (исполнении работ, оказании одолжений);

затраты на зарплату — все суммы начислений работникам и затрат по контрактам страхования, — установленные ст. 255 НК РФ;

суммы начисленной амортизации — лишь по главным средствам, конкретно применяемым при производстве товаров, работ, одолжений.

Б.Косвенные:

материальные затраты — все другие материальные затраты, определяемые статьей 254 НК РФ, за исключением указанных в пп.1 п.1 указанной статьи;

суммы начисленной амортизации — по другому амортизируемому имуществу (не считая амортизации главных средств, конкретно применяемых при производстве товаров, работ, одолжений);

затраты, учитываемые по группе другие затраты.

К косвенным расходам и прямым для целей налогообложения по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] относятся суммы затрат, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода.

1.1. УЧЕТ КОСВЕННЫХ Затрат

Серьёзным положением по налоговому учету есть метод учета косвенных затрат. Сумма косвенных затрат на реализацию и производство, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, полностью относится на уменьшение доходов от реализации и производства данного отчетного периода.

Т.е. для целей налогового учета по налогу на прибыль не производится ни каких процедур распределения косвенных затрат (ни на себестоимость товаров, работ, одолжений, ни по четырем группам распределения прямых затрат).

Исключение образовывает порядок учета косвенных затрат у плательщиков налогов, осуществляющих деятельность в области выполнения работ и оказания услуг, при проведении для целей налогообложения оценки незавершенного производства (НЗП) на конец текущего месяца (п. 4 ст.

319 НК РФ).

Наряду с этим суммы [advert=29]единого социального налога[/advert] (признаваемые в простом порядке косвенными затратами, учитываемыми в группе другие затраты), начисленного на сумму затрат по зарплате главного производственного персонала, принимаются для целей налогообложения в качестве прямых и учитываются при расчете НЗП.)

1.2. УЧЕТ ПРЯМЫХ Затрат

Суммы прямых затрат распределяются для целей налогового учета в пределах отчетного периода на четыре группы:

реализованная продукция,

продукция частичной готовности (НЗП),

готовая продукция на складе,

отгруженная, но не реализованная продукция.

По окончании того, как из неспециализированной суммы затрат (прямых и косвенных), связанных реализацией и производством, по результатам месяца определяется неспециализированная (итоговая) сумма прямых затрат, распределение данной суммы на указанные четыре группы производится в следующей последовательности:

1. Определяется и вычитается из неспециализированной суммы прямых затрат сумма прямых затрат, относимая на НЗП.

2. Определяется и вычитается из оставшейся суммы сумма прямых затрат, относимая на остатки готовой продукции на складе.

3. Определяется и вычитается из оставшейся (по окончании первых двух вычетов) суммы сумма прямых затрат, относимая на отгруженную, но нереализованную продукцию.

4. Остаток является суммой прямых затрат, относимую на реализованную продукцию.

Для определения суммы прямых затрат, относимых на каждую группу, статьей 319 НК РФ устанавливается лишь два способа определения указанных сумм:

способ нормативной (плановой) себестоимости,

коэффициентный способ.

Главой не указывается на обязательность применения единого способа учета для всех групп, требующих расчета (три группы требуют расчета: (1) НЗП, (2) продукция на складе и (3) отгруженная, но не реализованная продукция; сумма прямых затрат, относимая на реализованную продукцию, есть результирующей и в особом расчете не испытывает недостаток). Следовательно, предприятие определяет самостоятельно по каким из трех указанных групп будет использоваться способ нормативной (плановой) себестоимости, а по каким — коэффициентный способ.

Не смотря на то, что, согласно нашей точке зрения, самый целесообразным (с учетом технологических возможностей) есть унификация используемой методики для всех групп (т.е. использование предприятием лишь одного из способов ко всем группам).

Для коэффициентного способа предусмотрено применение лишь натуральных измерителей. Следовательно, для целей налогового учета нужно организовать ведение учета требуемых видов учетных единиц (материалов, готовой продукции) в натуральных измерителях.

По способу нормативной (плановой) себестоимости для того чтобы учета (в натуральных измерителях) не нужно. Так, коэффициентный способ представляется более трудоемким если сравнивать с способом нормативной (плановой) себестоимости.

Помимо этого, применение способа расчета коэффициентов на базе натуральных показателей может определяться лишь раздельно по каждому виду однородной продукции, создаваемой предприятием, что существенно усложняет процесс расчета при наличии громадного количества разнородной продукции.

Потом раскрываются изюминке принятия и распределения к учету распределенных сумм прямых затрат по каждой из четырех вышеуказанных групп.

1.2.1. НЗП

При выборе организацией коэффициентного способа расчета, для определения суммы прямых затрат, относимых на НЗП употребляется расчет коэффициента на базе данных применения сырья и (либо) материалов.

Коэффициент (по виду продукции) рассчитывается по следующей формуле:

где:

КНЗП- коэффициент прямых затрат, относимых на НЗП;

МНЗП- количество (в натуральных измерителях) материалов, израсходованных на НЗП данного вида продукции в данном отчетном периоде;

МИСХ- количество (в натуральных измерителях) материалов, израсходованных на производство всей продукции данного вида в данном отчетном периоде;

ТП- количество технологических утрат данных материалов (в натуральных измерителях) в ходе производства.

Сумма прямых затрат, подлежащая отнесению на НЗП, определяется следующим образом:

где:

SОБЩ- неспециализированная (итоговая за месяц) сумма прямых затрат;

SНЗП- сумма прямых затрат, подлежащая отнесению на НЗП.

Вычисленная выбранным способом сумма прямых затрат по НЗП на конец текущего месяца включается в состав затрат на реализацию и производство следующего месяца. Наряду с этим сумма прямых затрат по НЗП за декабрь включается в состав затрат января следующего года (так, сумма прямых затрат по НЗП на конец налогового периода (года) включается в состав затрат следующего налогового периода (года)).

1.2.2. Остатки готовой продукции на складе

По остаткам готовой продукции на складе коэффициент рассчитывается на базе сопоставления (в натуральных измерителях) количества готовой продукции, оставшегося на складе на конец текущего общего количества и месяца выпущенной (произведенной) за текущий месяц готовой продукции.

Коэффициент (по виду продукции) рассчитывается по следующей формуле:

где:

КСКЛ- коэффициент прямых затрат, относимых на остатки готовой продукции на складе;

ПСКЛ- количество (в натуральных измерителях) продукции данного вида, оставшейся на складе в данном отчетном периоде;

ПОБЩ- объем (в натуральных измерителях) продукции данного вида, выпущенной в данном отчетном периоде.

Сумма прямых затрат, подлежащая отнесению на остаток готовой продукции на складе, определяется следующим образом:

где:

SСКЛ- сумма прямых затрат, подлежащая отнесению на остаток готовой продукции на складе.

1.2.3. Отгруженная, но не реализованная продукция

По остаткам таковой продукции коэффициент рассчитывается на базе сопоставления (в натуральных измерителях) количества отгруженной, но не реализованной на конец текущего общего количества и месяца продукции отгруженной за текущий месяц продукции.

Коэффициент (по виду продукции) рассчитывается по следующей формуле:

где:

КНРЛ- коэффициент прямых затрат, относимых на отгруженную, но не реализованную продукцию;

ПНРЛ- количество отгруженной, но не реализованной продукции данного вида, в данном отчетном периоде;

ПОТГР- объем (в натуральных измерителях) отгруженной продукции данного вида, в данном отчетном периоде.

Сумма прямых затрат, подлежащая отнесению на отгруженную, но не реализованную продукцию, определяется следующим образом:

где:

SНРЛ- сумма прямых затрат, подлежащая отнесению на отгруженную, но не реализованную продукцию.

При принятии организацией ответа о применении коэффициентного способа распределения, нужно предусмотреть формирование в ходе учета данных в натуральных показателях, нужных для налогового учета. При наличии нескольких видов продукции итоговый коэффициент по каждой из расчетных групп (НЗП, продукция на складе и отгруженная, но не реализованная продукция) возможно выяснен как средневзвешенная величина, вычисленная по весу (количеству) каждого вида продукции и показателю коэффициента по ней.

ї К.А. Крыганов, Ю.А. Пудров, А.В. Орлов, 2001
ї Сайт Русских Плательщиков налогов, 05.12.2001
Стань специалистом

ToT