Юридическая компания «Гестион»/ Яна Прусикова
В практической деятельности субъектов хозяйственного оборота частенько появляется вопрос: подлежат ли доходы зарубежного экспедитора обложению налогом на прибыль у источника выплаты в Российской Федерации? Попытаемся ответить на данный вопрос, учитывая действующее законодательство.
В соответствии с ст. 246 Налогового Кодекса РФ (потом – НК РФ) налогоплательщиками [advert=55]налога на прибыль[/advert] организаций будут считаться не только российские, но и зарубежные организации, осуществляющие собственную деятельность в РФ через постоянные представительства и (либо) приобретающие доходы от источников в РФ.
Статья 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] для зарубежных организаций, приобретающих доходы от источников в РФ разглядывает поступления от источников в РФ, каковые определяются в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ.
В ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов зарубежной организации от источников в Российской Федерации, каковые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Сходу нужно подчернуть, что экспедиторская деятельность в данной статье не упоминается, но в пп. 8 п. 1 данной статьи указан таковой вид дохода, как доходы от интернациональных перевозок. Последнее разрешает некоторым организациям вычислять, что экспедиторская деятельность кроме этого подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации.
Попросту происходит смешение двух независимых контрактов (контракт транспортной экспедиции и контракт перевозки). Вводит в заблуждение и пп. 10 п. 1 ст.
309 НК РФ, что словами «иные подобные доходы» делает этот список открытым.
Постараемся разобраться в данном вопросе. На основании пункта 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные зарубежной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию представительства в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Минфин РФ в собственном письме от 7 июня 2006 г. №03-08-05 разъяснило следующее:
«Доходы от оказания экспедиторских одолжений не включены в список доходов зарубежной организации, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, каковые относятся к доходам зарубежной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов, в соответствии с положениями п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (потом — Кодекс).
В соответствии с положениям пп. 8 п. 1 ст. 309 Кодекса доходы от интернациональных перевозок не включают доходы от оказания каких-либо экспедиторских одолжений».
К такому же точке зрения Минфин пришло и в ранее опубликованном письме от 9 сентября 2005 г. №03-08-05.
Помимо этого, в пользу того, что экспедиторская деятельность не подлежит налогообложению у источника выплаты в Российской Федерации свидетельствует да и то, что все перечисленные в ст. 309 доходы связаны с применением собственности зарубежной организации: ценных бумаг, недвижимости, главных средств, интеллектуальной собственности, транспортных средств либо долговых обязательств.
В то время как доходы от оказания транспортно-экспедиторских одолжений не связаны с применением собственности, а являются одолжениями. Следовательно, доходы от оказания транспортно-экспедиторских одолжений не должны подлежать налогообложению у источника выплаты на основании пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ.
Хорошие оффшорные компании
