Сравнительный анализ главных требований к раскрытию информации о налогах на прибыль в МСФО и РСБУ. Анализ подготовлен экспертами Министерства финансов России.
Таблица 1. цели стандарта и Сфера применения
Наименование
РСБУ
МСФО
Комментарий
Сфера применения стандарта
отражение и Учёт в отчетности расчетов по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Положение может не приниматься субъектами малого предпринимательства.
отражение и Учёт в отчетности текущих и отложенных налогов регулируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Требования МСФО (IAS) 12 распространяется на все организации. МСФО (IAS) 12 включают все национальные и зарубежные налоги, каковые рассчитываются на базе налогооблагаемой прибыли.
Сфера применения МСФО (IAS) 12 шире, чем ПБУ 18/02. В сферу действия МСФО (IAS) 12 кроме этого попадают иные налоги, базой для расчета которых есть прибыль организации.
Цели стандарта и применяемый поход
Главная цель ПБУ 18/02 — установление связи между показателем, отражающим прибыль (убыток), исчисленным в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухучёту РФ и налоговой базой по налогу на прибыль за отчетный период и растолковать расхождение между этими показателями.
Главная цель МСФО (IAS) 12 — формирование информации об отложенных налогах в денежной отчетности, призванной отразить налоговые последствия хозяйственных операций в тех же отчетных периодах, в которых они осуществляются. МСФО (IAS) 12 исходит из того, что в самом признании актива либо обязательства содержится указание на то, что организация предполагает компенсировать либо погасить балансовую сумму этого актива либо обязательства. В случае если существует возможность того, что возмещение либо погашение данной балансовой суммы приведёт к иным налоговым налоговым, чем те, каковые имели бы место, если бы такое возмещение не принесло бы никаких налоговых последствий, должны признаваться отложенные налоговые обязательства либо отложенные налоговые активы.
Различие между ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 пребывает в способе расчета отложенных налоговых обязательств и активов. В базе МСФО (IAS) 12 лежит способ расчёта налоговых обязательств и активов по балансу. Отложенные обязательства и налоговые активы рассчитываются исходя из отличий между балансовой ценой актива либо обязательства и его налоговой базой. ПБУ 18/02 применяет способ расчета, используемый в прошлой редакции МСФО (IAS) 12. Это способ расчёта, базирующийся на Отчете о убытках и прибылях.
Область регулирования
ПБУ 18/02 регулирует как порядок формирования информации об отложенных обязательствах и активах в бухгалтерской отчетности, так и порядок ведения бухучёта отложенных налоговых активов обязательств, а также требования к их аналитическому учету.
МСФО (IAS) 12 регламентирует порядок формирования информации о текущих и отложенных налогах в денежной отчетности организаций.
В отличие от ПБУ 18/02 МСФО (IAS) 12 не .устанавливает требования к аналитическому учету временных отличий, и отложенных обязательств и налоговых активов.
Таблица 2. Главные понятия
Наименование
РСБУ
МСФО
Комментарий
Понятие налоговой обязательств и базы активов
Отсутствует.
Налоговая база актива является величиной , которая вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических польз, каковые возьмёт организация, в то время, когда она компенсирует балансовую цена актива. В случае если эти экономические пользы не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости. Налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах.
Методом сравнения налоговой обязательств и базы активов с их балансовой ценой выявляются налогооблагаемые и вычитаемые отличия.
В связи с тем, что в РСБУ для расчета отложенных налогов балансовый способ не употребляется, определения налоговой обязательств и базы активов отсутствуют.
Понятие временных отличий.
расходы разницы — и Временные доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом либо в других отчетных периодах.
Временные отличия складываются из налогооблагаемых и вычитаемых отличий.
Налогооблагаемые временные отличия – отличия, приводящие к образованию отложенного [advert=55]налога на прибыль[/advert], что обязан расширить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные отличия – отличия, приводящие к образованию отложенного налога на прибыль, что обязан снизить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Временные отличия — отличия между балансовой ценой актива либо обязательства и их налоговой базой.
Временные отличия подразделяются на налогооблагаемые и вычитаемые.
Налогооблагаемые отличия – отличия, приводящие к происхождению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, в то время, когда балансовая цена актива либо обязательства возмещается либо погашается.
Вычитаемые отличия — отличия, результатом которых являются вычеты при определении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) будущих периодов, в то время, когда балансовая цена соответствующего актива либо обязательства возмещается либо погашается.
Различия в определении временных отличий обусловлены разными методами формирования обязательств по отложенному налогу: по Бухгалтерскому балансу (МСФО (IAS) 12) и по Отчету о убытках и прибылях (ПБУ 18/01).
Понятие налогового налогового обязательств и актива
Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая обязана привести к повышению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговым актив — часть отложенного налога на прибыль, которая обязана привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным либо в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства — суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными отличиями.
Отложенные налоговые активы — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными отличиями; перенесенными на будущий период непринятыми налоговыми убытками и перенесенными на будущий период неиспользованными налоговыми кредитами.
В целом понятия соответствуют.
Понятие постоянных отличий
расходы разницы — и Постоянные доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Не употребляется.
При формировании сверки между налогом на прибыль, признанным в бухгалтерской отчетности и налогом от бухгалтерской прибыли (в терминах РСБУ уловный доход/расход по налогу на прибыль) выявляются непринимаемые расходы и доходы, каковые, по сути, являются постоянными отличиями.
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
Условный расход (доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).
Как независимое понятие не определяется. Употребляется для сверки с налогом на прибыль, признанным в Отчете о убытках и прибылях и рассчитывается методом умножения налоговой ставки на бухгалтерскую прибыль.
В целом по смыслу понятия совпадают.
Таблица 3. погашение и Признание отложенных обязательств и активов
Наименование
РСБУ
МСФО
момент
признания и Комментарий Условия отложенных налоговых обязательств
Отложенные налоговые обязательства рассказать о том отчетном периоде, в то время, когда появляются налогооблагаемые временные отличия.
Отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных отличий, в случае если лишь оно не появляется из: — рабочий репутации — начального признания актива либо обязательства в операции, которая: не есть объединением бизнесов; на момент совершения операции не воздействует ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
В МСФО (IAS) 12 находятся исключения в отношении признания отложенных налоговых обязательств для отдельных обстановок. В РСБУ в указанных обстановках отложенные налоговые обязательства не будут появляться в принципе, потому, что не появляются налогооблагаемые временные отличия.
Условия и момент признания отложенных налоговых активов
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, в то время, когда появляются вычитаемые временные отличия, при условии существования возможности того, что она возьмёт налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных отличий, за исключением случаев, в то время, когда существует возможность того, что вычитаемая временная отличие не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенный налоговый актив обязан признаваться для всех вычитаемых временных отличий в той степени, в какой существует возможность того, что будет взята налогооблагаемая прибыль, против которой возможно использована вычитаемая временная отличие, в случае если лишь соответствующий отложенный налоговый актив не появляется из: — рабочий репутации — начального признания актива либо обязательства в операции, которая: не есть объединением бизнесов; на момент совершения операции не воздействует ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).
Отложенный налоговый актив обязан признаваться для перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в какой возможно, что у организации будет иметься будущая налогооблагаемая прибыль, против которой они смогут быть использованы.
В МСФО (IAS) 12 находятся исключения в отношении признания отложенных налоговых активов для отдельных обстановок. В РСБУ в указанных обстановках отложенные налоговые активы не будут появляться в принципе, потому, что не появляются вычитаемые временные отличия.
В МСФО (IAS) 12 находятся особые правила в отношении признания отложенных налоговых активов, которые связаны с кредитами и налоговыми убытками. В ПБУ 18/02 эти положения реализуется методом формирования условия о возможности получения налогооблагаемой прибыли и погашения вычитаемых временных отличий.
Порядок погашения отложенных налоговых обязательств и активов
По мере уменьшения либо полного погашения вычитаемых либо налогооблагаемых временных отличий уменьшаются отложенные налоговые активы либо обязательства. Суммы, на каковые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы либо обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов либо обязательств в корреспонденции со счетом учета расчетов по сборам и налогам. Отложенный налоговый актив либо обязательство при выбытии объектов, по которым они были начислены, списываются на счет убытков и учёта прибылей в сумме, на которую по законодательству РФ о сборах и налогах не будет уменьшена (увеличена) налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Подобная норма отсутствует, поскольку отложенные налоговые обязательства учитываются на основании балансового способа.
Перемещение временных отличий как таковое не рассмотрено в МСФО (IAS) 12. Изменение в отложенных обязательствах и налоговых активах определяется методом сопоставления величины отложенных налоговых активов (обязательств) по группе однородных учетных объектов на конец и начало отчетного периода.
Признание отложенных налоговых обязательств и активов в отношении операций, отражаемых в Отчете о перемещении капитала
ПБУ 18/02 такие случаи не предусмотрены.
При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки) главных средств отложные обязательства и налоговые активы не формируются, потому, что в момент проведения переоценки как бухгалтерская, так и налогооблагаемая прибыль не затрагиваются. По мере начисления амортизации по объекту главных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная отличие.
В соответствии с МСФО (IAS) 12 текущий и отложенный налог обязан дебетоваться либо кредитоваться конкретно на счет капитала, в случае если налог относится к статьям, каковые кредитуются либо дебетуются, в том же самом либо втором периоде, конкретно на счет капитала. Так, например, при проведении переоценки главных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о перемещении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (актиов), появляющихся при проведении переоценки.
В связи с тем, что способ расчета отложенных налогов, применяемый ПБУ 18/02, основывается на обнаружении отличий между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, формирование отложенных налоговых обязательств и активов, появляющихся от операций, отражаемых в Отчете о перемещении капитала, не предусмотрено.
Таблица 4. Оценка отложенных налоговых обязательств и активов
МСФО Базис + Практикум (ДипИФР): Модуль 7. Налог на прибыль и отложенные налоги
