В российской практике очень распространено применение зарубежных компаний в качестве элементов схемы финансирования. Зарубежная компания воображает русскому предприятию заем (кредит). Полученный от реализации финансируемого проекта доход идет на выплату процентов и возврат займа по нему. Таковой метод финансирования возможно предпочтительнее прямых вкладов в уставный капитал, поскольку у российской компании выплачиваемые проценты считаются затратами для целей налогообложения.
Российское и интернациональное законодательство содержат положения, направленные против установления необоснованно высокой ставки по таким займам с целью вывода средств из-под налогообложения. Для борьбы с данной схемой и было введено в Налоговом Кодексе понятие контролируемая задолженность.
Для нее п.2 ст. 269 НК РФ установлены особые правила расчета предельной суммы процентов по займу, которую возможно отнести на уменьшение налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert].
Отклонения от допустимой величины приравнивается к барышам.
Зарубежные организации, осуществляющие собственную деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, не используют положения п.2-4 ст.269 НК РФ. Они распространяются только на российские организации.
Проценты, включаемые в затраты Особые правила расчета используются, в случае если в один момент выполняются два условия.
Условие первое:
задолженность есть контролируемой.
Под контролируемой задолженностью понимается задолженность перед зарубежной компанией, которая прямо либо косвенно (другими словами через третьих лиц) обладает более чем 20% уставного капитала русском компании — должника.
В статье 269 НК РФ не разъясняется, что понимается под косвенным участием. Тут нужно обратиться к пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ.
Часть косвенного участия одной организации в второй через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей яркого участия организаций данной последовательности одна в второй.
Пример 1.
ЗАО Форум» взяло заемные средства:
— от германской компании, у которых в собствености часть в ее уставном капитале в размере 25%,
— от кипрской компании, у которых в собствености часть в ее уставном капитале в размере 15%. Со своей стороны кипрская компания обладает долей в уставном капитале германской компании в размере 50%.
В данном примере обе задолженности будут контролируемыми. Германская компания имеет яркое, прямое участие более 20% в уставном капитале.
А кипрская компания – прямое участие 15% + косвенное участие через германскую компанию 25*50/100, итого 27,5%.
На практике вероятна обстановка, в то время, когда «контролируемость» установить тяжело. К примеру, займ взят от зарубежной компании, которая не участвует в уставном капитале русском организации. Но на деле она есть дочерней компанией зарубежного соучредителя русском организации. В таковой ситуации нереально выяснить долю косвенного участия в порядке, установленном ст. 20 НК РФ. В случае если имеет место выплата процентов по долговому обязательству перед зарубежной организацией, часть которой в капитале российского плательщика налогов не превышает 20% или которая по большому счету не имеет доли в его капитале, то обязан использоваться неспециализированный порядок определения размера процентов, включаемых в затраты (другими словами только нормы п.1 ст.269 НК РФ).
Следовательно проценты по заемным средствам будут учитываться в расходах в этом случае в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ.
#127477;#127473;#128181;#128073;Ипотека в Польше для чужестранцев, украинцев и россиян: условия и проценты
