Консолидированная финансовая отчетность

По данным сайта www.1c-msfo.ru / Составление

МСФО Материнские компании составляют консолидированную денежную [advert=79]отчетность[/advert], которая включает отчетность всех дочерних компаний. Исключение предусмотрено при соблюдении следующих условий:

  • Материнская компания есть со своей стороны 100% дочерней компанией, либо в случае если обладатели миноритарных достаточно акций были проинформированы и не возражают против того, дабы материнская компания не составляла консолидированную отчетность, наряду с этим акции материнской компании не котируются на бирже;
  • Материнская компания не находится в ходе выпуска собственных ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг;
  • В случае если яркая либо конечная материнская компания публикует консолидированную денежную отчетность в соответствии с МСФО.
ОПБУ США Исключения не предусмотрены для денежной [advert=80]отчетности[/advert] неспециализированного назначения. Консолидированная денежная отчетность считается более информативной, и ее составление в обязательном порядке для публичных акционерных компаний. Особые правила используются к определенным отраслям.
РПБУ В целом сравнимо с МСФО, но количество исключений из правил консолидации возможно больше, чем в МСФО. Так, кроме 100 % дочки, головная компания которой не требует составления консолидированной бухгалтерской отчетности, дочка кроме этого может не составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность, в случае если девяносто либо более процентов ее голосующих акций либо уставного капитала в собственности ее остальные и головной организации акционеры (участники) не требуют составления консолидированной отчетности. Консолидированная отчетность возможно составлена или по русским правилам, или по МСФО. В случае если компания образовывает отчетность в соответствии с МСФО она может не составлять консолидированную отчетность в соответствии с русскими правилами. На практике, многие головные организации не составляют консолидированную отчетность. Российские правила бухучёта ориентированы, в первую очередь, на личную отчетность юрлица.

Модель консолидации и дочерние компанииОпределениеОпределение дочки для целей консолидации есть ответственным различием между тремя совокупностями бухучёта.

МСФО Главным при определении наличия взаимоотношений, характерных для взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями, есть понятие контроля. Контроль – это возможность материнской компании определять денежную и хозяйственную политику дочки для целей получения экономических польз. Считается, что контроль существует, в то время, когда материнская компания прямо либо косвенно через дочерние компании обладает более 50% голосов (голосующих акций). Контроль кроме этого присутствует, в то время, когда в собственности материнской компании находится добрая половина либо менее половины голосующих акций, но наряду с этим она имеет юридические либо договорные права, на основании которых она может осуществлять контроль большая часть голосов либо Совет директоров данной компании. Материнская компания может иметь контроль над компанией кроме того тогда, в то время, когда ей в собственности менее 50% голосующих акций компании, и она не владеет ни договорными, ни юридическими правами, на основании которых она имела возможность бы осуществлять контроль большая часть голосующих акций либо Совет директоров данной компании (фактический контроль). Получаемые (реализовываемые) компании включаются (исключаются) из консолидированной отчетности с момента перехода контроля. Кроме этого нужно принимать к сведенью наличие потенциального права голоса, которое возможно использовано в текущий момент, при определении наличия контроля. Контролируемые фирмы особого назначения подлежат консолидации (см. ниже).
ОПБУ США Используется биполярная модель консолидации. Все решения в отношении консолидации прежде всего должны оцениваться с применением модели с переменной долей участия в компании. В случае если компания есть компанией с переменной долей участия (КПД), управление должно применять указания в разделе «Предприятия особого назначения» (см. ниже). Компании, контролируемые через голосующие акции, консолидируются как дочерние. В ОПБУ США существует понятие подобное понятию фактического контроля, именуемое «effective control» – действенный контроль. На практике эта понятие используется редко. Соответственно смогут появляться ситуации, в которых компания осуществляет консолидацию в соответствии с МСФО на основании понятия фактического контроля. Наряду с этим консолидация в соответствии с ОПБУ США и концепцией действенного контроля не будет производиться.
РПБУ Определение дочки основано на возможности определять решения, принимаемые компанией, в силу преобладающего участия в уставном капитале компании, на основании контракта либо иным образом. В отличие от МСФО модель консолидации базируется на формальных показателях.

Предприятия особого назначения

МСФО МСФО Предприятия особого назначения (ПСН) консолидируются, в то время, когда темперамент взаимоотношений с ними говорит о том, что компания осуществляет контроль ПСН. Показатели контроля появляются, в то время, когда:

  • ПСН осуществляет деятельность в интересах компании;
  • Компания может определять решения с целью получения большинства экономических польз ПСН;
  • Компания имеет другие права на получение большей части экономических польз от деятельности ПСН либо его активов;
  • Компания несет солидную часть остаточных либо имущественных рисков, которые связаны с ПСН либо его активами.

Пенсионные замыслы и другие долговременные замыслы, вознаграждения сотрудников, для учета которых используется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», являются исключением из данного правила.

ОПБУ США ПСН должно консолидироваться его главным бенефициаром, при условии, что ПСН соответствует определению КПД и главный бенефициар обладает переменной долей в таковой компании, в следствии чего он принимает на себя солидную часть ожидаемых убытков КПД, приобретает солидную часть ожидаемых распределяемых доходов КПД либо и то и другое. Имеется кое-какие исключения из данного правила, к примеру, пенсии и замыслы вознаграждения по окончании трудовой деятельности. Особые параметры кроме этого допускают передачу денежных активов компании особого назначения, которая не включается в консолидацию компании, передающей эти активы. Такое предприятие особого назначения должно быть квалифицируемое ПСН (в соответствии с определению), наряду с этим активы должны быть денежными активами (в соответствии с определению).
РПБУ Соответствующие правила отсутствуют.

Неконсолидируемые дочерние компании

МСФО Все дочерние компании подлежат консолидации, не считая тех, каковые не контролируются обладателем большинства акций. В случае если при приобретении дочка соответствует параметрам компании, «предназначенной для продажи», как предусмотрено МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», то материнская компания использует порядок консолидации, предусмотренный для активов, предназначенных для продажи (т.е. воображает предназначенные для продажи обязательства и активы отдельной строчком), а не простую постатейную консолидацию.
ОПБУ США Подобно МСФО. Неконсолидируемые дочерние общества отражаются по способу долевого участия за исключением тех случаев, в то время, когда предполагаемое значительное влияние не существует.
РПБУ В целом правила сопоставимы с МСФО, но исключение дочерних компаний из процесса консолидации вероятно и в иных случаях. Так, информацию о дочки смогут не включаться в консолидированную отчетность:

  • В случае если дочка куплена на кратковременный период с целью последующей перепродажи. В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочки отражается в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения денежных вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).
  • В случае если информацию о дочки не оказывают значительного влияния на формирование представления о финансовых результатах и финансовом положении деятельности группы, т.е. в случае если величина уставного капитала дочернего общества не превышает трех процентов величины капитала группы, а в сумме с капиталом вторых неконсолидируемых дочерних обществ, – десяти процентов величины капитала группы.

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком либо другой кредитной организацией, может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество.

Единая учетная политика

МСФО При составлении консолидированной денежной отчетности единая учетная политика примененяется всеми компаниями группы.
ОПБУ США Подобно МСФО, но существуют кое-какие исключения. Консолидированная денежная отчетность составляется на основании [advert=82]учетной политики[/advert] единой для всех компаний в группы, не считая случаев, в то время, когда дочка использует особые отраслевые правила. Отступления в учетной политике при консолидации в связи с отраслевой спецификой разрешены.
РПБУ Подобно МСФО.

Отчетные периоды

МСФО Консолидированная денежная отчетность материнской компании и отчетность дочки, в большинстве случаев, составляются на одну и ту же отчетную дату. Но МСФО допускают консолидацию дочки, отчетность которой подготовлена на другую отчетную дату при условии, что период между соответствующими отчетными датами не превышает трех месяцев. Нужно сделать поправки в отношении значительных операций, осуществленных между отчетными датами.
ОПБУ США Подобно МСФО, но в большинстве случаев поправки по операциям за период между отчетными датами не делаются.
РПБУ отчётность и Консолидированная отчётность дочерних обществ составляется лишь на одну и ту же календарную дату (конец года либо квартала).

ССЫЛКИ:

МСФО IAS 27, SIC-12, IFRS 5.
ОПБУ США ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF 96-16, FIN 46.
РПБУ Приказ МФ РФ №112.

Инвестиции в ассоциированные компанииОпределение

МСФО Ассоциированная компания – это компания, на которую инвестор способен оказывать значительное влияние, т.е. имеет возможность принимать участие в определении денежной и операционной политики ассоциированной компании (но не осуществлять контроль ее). Участие в денежной и операционной политике компании через представительство в Совете директоров компании говорит о значительном влиянии. Владение инвестором долей в компании, которая дает не меньше 20% прав голоса, предполагает наличие значительного влияния.
ОПБУ США Подобно МСФО, не обращая внимания на то, что вместо термина «ассоциированная компания» употребляется термин «долевая инвестиция». ОПБУ не включают неинкорпорированные компании (созданные без образования юрлица), не смотря на то, что, в большинстве случаев, такие компании отражаются в учете подобным образом.
РПБУ Подобно МСФО.

Способ долевого участия

МСФО Инвестор обязан учитывать инвестицию в ассоциированную компанию по способу долевого участия. Инвестор воображает собственную долю в убытках и прибылях ассоциированной компании (по окончании налогообложения) в отчете о убытках и прибылях. В разделе капитала инвестор отражает собственную долю в трансформациях в капитале ассоциированной компании, каковые не были отражены в отчете о убытках и прибылях ассоциированной компании. Инвестор обязан отразить появляющуюся при приобретении инвестиции отличие между долей инвестора и стоимостью приобретения в честной цене чистых идентифицируемых активов в качестве гудвила. Гудвил включается в балансовую цена инвестиции. Вложения инвестора в ассоциированную компанию отражаются по себестоимости плюс его часть в убытках и прибылях по окончании приобретения, плюс его часть в движении резервов по окончании приобретения, за вычетом взятых барышов. Убытки, каковые уменьшают цена инвестиции ниже нуля, относятся на (уменьшают) другие долговременные активы, каковые, по существу, формируют чистую инвестицию в ассоциированную компанию, такие как привилегированные акции, долговременная займы и дебиторская задолженность. Убытки, превышающие инвестицию инвестора в обычные акции, относятся на другие компоненты в порядке, обратном очередности удовлетворения долговых требований. Предстоящие убытки отражаются как обязательства лишь в той мере, в какой инвестор несет юридические обязательства либо обязательства, вытекающие из практики, в отношении платежей от имени ассоциированной компании. Требуется раскрытие информации о денежных итогах, обязательствах и активах значительных ассоциированных компаний.
ОПБУ США Подобно МСФО.
РПБУ В целом правила сопоставимы с МСФО. Но отсутствие в РПБУ некоторых детальных правил, предусмотренных МСФО, может привести к различиям в оценке и классификации инвестиций в отчетности. К примеру, в РПБУ не предусмотрено включение долговременных займов, выданных зависимому обществу, в цена инвестиции в соответствующее отнесение и зависимое общество убытков, превышающих инвестиции инвестора в акции, на уменьшение долговременных активов, каковые в соответствии с МСФО по существу составляют инвестицию в зависимую компанию.

Учетная политика

МСФО Денежная отчетность инвестора составляется на основании единой учетной политики для событий и схожих операций; поправки производятся в учетной политике ассоциированной компании для того, чтобы привести ее в соответствие с учетной политикой инвестора.
ОПБУ США В денежную отчетность инвестора поправки вносить не обязательно, в случае если ассоцированная компания направляться другому способу, разрешенному ОПБУ США, но такие поправки разрешены.
РПБУ Подобно МСФО.

Обесценение

МСФО Тестирование на предмет обесценения осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 36 (МСФО (IAS) 28.33) , если в отношении инвестиции существует объективное подтверждение наличия одного из показателей обесценения, указанных в МСФО (IAS) 39.59 (МСФО (IAS) 28.31). При оценке будущих потоков денежных средств для целей тестирования на предмет обесценения инвестор может применять собственную долю в чистых будущих финансовых потоках ассоциированной компании, либо финансовые потоки, ожидаемые в следствии получения барышов. В отношении гудвила объекта инвестиции яркое тестирование на предмет обесценения инвестором не проводится.
ОПБУ США Обесценение инвестиций в ассоциированную компанию согласится, в случае если понижение ее стоимости носит постоянный темперамент. Подобно МСФО, в отношении гудвила объекта инвестиции яркое тестирование на обесценение инвестором не проводится. При наличии показателей постоянного обесценения инвестиция списывается до ее честной стоимости.
РПБУ Тест на обесценение не производится.

Инвестиции в совместные предприятияОпределение

МСФО МСФО определяют совместное предприятие как соглашение, в соответствии с которому две либо более стороны реализовывают экономическую деятельность, которая подлежит совместному контролю. Совместный контроль – это совместное осуществление контроля над экономической деятельностью, обусловленное контрактом.
ОПБУ США ОПБУ США определяют корпоративное совместное предприятие как корпорацию, принадлежащую и управляемую маленькой группой компаний в качестве отдельного и своеобразного бизнеса либо проекта для обоюдной пользы всех участников группы.
РПБУ Совместная деятельность определяется как деятельность организации (отчетный сегмент), осуществляемая с целью извлечения экономических польз либо дохода совместно с другими организациями и (либо) личными предпринимателями методом объединения вкладов и (либо) совместных действий без образования юрлица.

Виды совместных фирм

МСФО Выделяют три группы совместных фирм:

  • Совместно контролируемые компании – деятельность осуществляется через отдельное образование (компанию либо партнерство);
  • Совместно контролируемая деятельность – любой участник применяет собственные активы для осуществления особого проекта;
  • Совместно контролируемые активы – совместно осуществляемый проект на базе активов, находящихся в совместной собственности.
ОПБУ США Разглядывают лишь совместно контролируемые компании, в то время, когда деятельность осуществляется через отдельное юрлицо.
РПБУ Существуют три вида совместных фирм. В зависимости от метода извлечения экономической пользы и связанного с этим распределения обязанностей между участниками совместно осуществляемой деятельности в соответствии с условиям соответствующих соглашений, РПБУ определяют 3 метода участия в совместной деятельности:

  • Совместная деятельность – осуществляется методом образования несложного товарищества (предприятие не являющееся юридическим лицом) для совместных вкладов действий и объединения участников для извлечения прибыли;
  • Совместно осуществляемые операции – осуществляются методом исполнения каждым из участников определенного этапа (определенной части) производства продукции (исполнения работы, оказания услуги);
  • Совместно применяемые активы – деятельность осуществляется методом совместного применения участниками имущества, принадлежащего им на праве неспециализированной долевой собственности.

Совместно контролируемые компании

МСФО МСФО требуют использовать способ пропорциональной консолидации либо способ долевого участия. При пропорциональной консолидации часть участника в активах, обязательствах, расходах и доходах должна быть построчно суммирована с подобными статьями денежной отчетности участника либо отражена в денежной отчетности участника отдельной строчком.
ОПБУ США Способ пропорциональной консолидации в большинстве случаев не разрешается, за исключением совместно контролируемой деятельности без образования юрлица в определенных отраслях. Участники используют способ долевого участия для признания инвестиции в совместно контролируемую компанию.
РПБУ Разрешена лишь пропорциональная консолидация.

Вклады в совместно контролируемую компанию

МСФО Участник, что вкладывает неденежные активы, такие как акции либо главные средства, в совместно контролируемую компанию в обмен на долю в ее капитале, обязан отразить в отчете о убытках и прибылях часть прибыли либо убытка от реализации вносимых активов, в части доли вторых участников, за исключением случаев, в то время, когда:

  • вознаграждение и Существенные риски по внесенным активам не были переданы
  • Совместно контролируемой компании;
  • Прибыль либо убыток по внесенному активу не смогут быть надежно оценены;
  • Актив подобен активам, внесенным вторыми участниками.
ОПБУ США Не предусматривается каких-либо указаний в отношении базы отражения взносов в совместно контролируемую компанию. Для совместных фирм, денежная отчетность которых представляется в КЦББ (либо в то время, когда один либо более участник СП зарегистрирован в КЦББ), отражение взноса по честной цене не запрещаеться лишь при условии соблюдения определенных строгих параметров.
РПБУ Отражение каких-либо доходов либо убытков при осуществлении вкладов в простое товарищество правилами не предусмотрено. Активы, внесенные в счет вклада согласно соглашению, включаются организацией-участником в состав денежных вложений по цене, по которой они отражены в его бухгалтерском балансе на дату вступления в силу контракта несложного товарищества.

Совместно контролируемая деятельность

МСФО Требования подобны требованиям, используемым к совместно контролируемым компаниям, без образования юрлица. Участник обязан отразить в собственной денежной отчетности:

  • Активы, каковые он осуществляет контроль;
  • Появляющиеся у него обязательства;
  • Появляющиеся у него затраты; и
  • Собственную долю в доходах от услуг и продаж товаров, осуществляемых СП.
ОПБУ США Способ долевого участия используется для учета инвестиций в компании без образования юрлица. Соответствующая часть активов, обязательств, убытков и прибылей включается в денежную отчетность инвестора, если инвестору в собственности неделимая часть в каждом активе СП.
РПБУ Подобно МСФО.

Совместно контролируемые активы

МСФО Участник обязан отражать собственную долю в совместно контролируемых активах и каждые появляющиеся у него обязательства.
ОПБУ США Нет определенных требований. Но в некоторых отраслях употребляется пропорциональная консолидация для отражения инвестиций в совместно контролируемые активы.
РПБУ По совместно применяемым активам информацию об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, расходов и доходов у каждого участника формируются показатели бухгалтерской отчетности методом постатейного суммирования. Так, в отчетности участника отражаются следующие эти, которые связаны с совместной деятельностью:

  • Часть участника в совместно применяемых активах;
  • Обязательства, конкретно появившиеся у участника в связи с участием в контракте;
  • Часть участника в обязательствах, появившихся у него совместно с другими участниками соглашения;
  • Затраты, конкретно понесенные участником в связи с участием в контракте;
  • Часть в расходах, понесенных совместно с другими участниками соглашения;
  • Часть в доходах, взятых совместно с другими участниками контракта.

ССЫЛКИ:

МСФО IAS 1, IAS 28, IAS 31, SIC-13.
ОПБУ США APB 18, FIN 35.
РПБУ ПБУ 20/03, Приказ МФ РФ №112.

Замыслы приобретения акций компании ее служащимиВ базе содержащихся в данном разделе указаний лежит FAS 123 (в новой редакции) «Выплаты основанные на акциях», что получил юридическую силу для публичных компаний в отношении годовых отчетных периодов, начиная с 15 июня 2005 года, и для непубличных компаний, начиная с годовых отчетных периодов по окончании 15 декабря 2005, наряду с этим поощряется принятие стандарта в более ранние сроки. Довольно часто выплаты, основанные на акциях, производятся через трасты, каковые продают ценные бумаги, предназначенные для передачи либо продажи служащим.

Бухучёт

МСФО обязательства и Активы траста, основанного на акциях сотрудников, консолидируются спонсором, в случае если соблюдаются критерии, изложенные в SIC-12. В сответствии с МСФО (IAS) 32 «Денежные инструменты: раскрытие информации» компания учитывает личные акции, удерживаемые в рамках замысла участия сотрудников в капитале (ESOP), как личные выкупленные акции.
ОПБУ США Отражение трастов, которые связаны с акциями сотрудников, хороших от ESOP, осуществляется в целом подобно МСФО. В соответствии с SOP 93-6 особенные указания используются в отношении ESOP.
РПБУ Правила не установлены.

ССЫЛКИ:

МСФО IAS 32, SIC-12.
ОПБУ США FAS 123-R, SOP 93-6.

МСФО DipIFR Консолидация ОФП ( 1 часть) (Ретюнских Елена)


Похожие заметки:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: