Госслужащие Министерства финансов России напомнили, что при расчете налога на прибыль затраты на упаковку продукции смогут относиться к косвенным. Требуется лишь соблюдение определенных условий
Как учитываются затраты предприятия При расчете налога на прибыль затраты подразделяются на те, каковые связаны с реализацией и производством, и внереализационные (п. 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Первые складываются из материальных, на зарплату , сумм начисленной амортизации и других затрат (п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ).
Вторые перечислены в статье 265 Налогового кодекса РФ.
Наряду с этим затраты на реализацию и производство подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Отметим, это положение налогового законодательства распространяется на хозяйства, использующие способ начисления.
К прямым возможно отнести, например, следующие затраты (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ):
- на приобретение сырья для производства товаров, образующего их базу либо нужный составляющий компонент;
- на приобретение комплектующих изделий, нужных для монтажа, либо полуфабрикатов для дополнительной обработки;
- на зарплату работников, занятых в ходе производства;
- отчисления на необходимое страхование (пенсионное, социальное, медицинское), и от несчастных случаев на производстве и опытных болезней;
- суммы начисленной амортизации по главным средствам, применяемым при производстве товаров.
К косвенным относятся все остальные затраты (за исключением внереализационных).
И прямые, и косвенные затраты в итоге будут признаны при расчете налога на прибыль. Но отличие между ними содержится в следующем. В случае если косвенные полностью относятся к затратам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст.
318 Налогового кодекса РФ), то прямые включаются в состав затрат по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Другими словами к затратам текущего периода возможно отнести лишь ту часть прямых затрат, которая приходится на продукцию, реализованную в данный временной отрезок.
Наряду с этим принципиально важно отметить: список прямых затрат определяется в налоговой учетной политике (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Делается это с учетом специфики производства, изюминок технологического процесса, материалов и видов сырья, образующих базу производимой продукции.
Обосновываем отнесение затрат к косвенным Напрямую финансисты не ответили на вопрос о возможности включения затрат на упаковку в состав косвенных. В письме от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/35755 они только напомнили, что механизм распределения затрат на реализацию и производство обязан содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом.
Наряду с этим отнести отдельные затраты к косвенным возможно, прописав порядок распределения затрат в налоговой учетной политике.
Наряду с этим госслужащие выделили, что он должен быть экономически обоснованным.
Так, затраты на упаковку при определенных условиях возможно отнести к косвенным.
Но не редкость, что доказать это возможно лишь по суду. Известен случай, в то время, когда сотрудники налоговой администрации посчитали, что предприятие необоснованно включило затраты на упаковочный материал в состав косвенных затрат. В соответствии с технологическим регламентом упаковка была включена в производственный цикл.
Исходя из этого госслужащие желали отнести затраты на нее в состав прямых. Но в этом случае они не смогли доказать, что упаковка — нужный компонент продукции.
Судьи стали сторониками предприятия (определение ВАС РФ от 19 октября 2011 г. № ВАС-13628/11, распоряжение ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2011 г. № А56-46595/2010). Они учли следующее. По окончании производства продукции ее необходимо упаковать и подготовить к продаже.
Тем самым она защищается от потерь и повреждения, от действия внешней среды и загрязнений (ГОСТ 17527-2003, введенный распоряжением Государственного стандарта России от 9 марта 2004 г. № 85-ст). Причем упаковывание на предприятии проводилось в соответствии с требованиями клиентов.
И наряду с этим были задействованы вспомогательные подразделения, работа которых не связана с производственным циклом.
Лекция 3: косвенные затраты и Прямые