Время от времени предприятие не имеет возможности ни изготовить комплектующие подробности самостоятельно, ни купить их готовыми. Либо это выясняется невыгодно. Но возможно заказать их производство на стороне, причем сперва закупить сырье и позже передать его исполнителю на давальческих началах.
Это оправданно, к примеру, при закупках многочисленных партий материалов. Разглядим, как верно организовать учет в таковой ситуации.
Получаем и передаем сырье
В разглядываемой ситуации предприятие самостоятельно получает сырье для того чтобы в собственность. И уже после этого передает его для переработки в другую организацию. Другими словами подрядчик делает работы по изготовлению комплектующих из материала, что все это время остается собственностью клиента.
Кроме того в то время, когда сырье находится на складе либо в цехах подрядчика.
Потому, что право собственности на сырье к подрядчику не переходит, то учитывать его нужно на балансовом счете 10 «Материалы». Это предусмотрено пунктом 157 Методических указаний по бухучёту материально-производственных запасов.
Для учета таких материалов и сырья рекомендован отдельный субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Соответственно, подрядчик, взяв материалы от клиента, будет вести учет их движения и наличия на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
ПРИМЕР 1
ООО «Максимум» закупило сырье для главного производства на сумму 236 000 руб. (а также НДС – 36 000 руб.). Добрая половина этого сырья предназначена для того чтобы. Для этого был заключен соглашение с ЗАО «сырьё» и Минимум было передано в переработку на давальческой базе. Цена работ по изготовлению комплектующих (не учитывая цены сырья, предоставленного клиентом) образовывает 18 880 руб. (а также НДС – 2880 руб.).
Затраты на доставку сырья в ЗАО «Минимум» и обратную доставку комплектующих силами сторонней транспортной компании составляют 2400 руб. (без НДС, потому, что компания плательщиком данного налога не есть).
Бухгалтер ООО «Максимум» отразит операции по его передаче и приобретению сырья в переработку следующими записями:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
КРЕДИТ 60
– 200 000 руб. – оприходовано сырье, купленное у поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС по купленному сырью;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 36 000 руб. – принята к вычету сумма НДС;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 100 000 руб. – отражена передача сырья в переработку на давальческой базе.
Учитываем затраты на переработку
В данной ситуации предприятие изготавливает из сырья комплектующие, каковые в будущем будут использованы в производстве. Как и исходное сырье, комплектующие – это материалы, нужные для производственного процесса.
Исходя из этого плату исполнителю направляться признать частью фактической себестоимости изготовленных комплектующих, а не затратами на производство продукции.
Себестоимость комплектующих определяют исходя из фактических затрат, которые связаны с их изготовлением (п. 5 и 7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Учитывать комплектующие направляться на счете 10 «Материалы». Возможно применять субсчет «комплектующие изделия и Покупные полуфабрикаты, детали и конструкции».
Основанием для признания затрат будут акты выполненных работ, подписанные обеими сторонами. В дебет этого же счета списывается и цена практически израсходованного сырья, которое было передано в переработку. Это определяют на основании отчета, предоставленного подрядчиком.
Задействовать счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в данной обстановке не требуется.
В следствии происходит «автоматическое» оприходование изготовленных переработчиком комплектующих по их фактической себестоимости. По окончании передачи в производство их цена будет включена в себестоимость готовой продукции.
ОБЯЗАННОСТИ ПОДРЯДЧИКА
В соответствии с требованиями статьи 713 Гражданского кодекса РФ подрядчик обязан применять сырье, предоставленное клиентом, экономно и расчетливо. По окончании завершения работы он обязан представить клиенту отчет об израсходовании материала и возвратить его остаток.
При согласии клиента подрядчик может снизить цену собственной работы на цена остающегося у него материала.
Кроме этого на подрядчика возложена ответственность за сохранность взятого материала (ст. 714 Гражданского кодекса РФ).
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1. На основании акта выполненных отчёта и работ о фактическом расходе переданного сырья бухгалтер ООО «Максимум» оприходует изготовленные комплектующие. Предположим, что ЗАО «Минимум» на изготовление комплектующих применяло сырье на сумму 80 000 руб.
В учете организации сделаны такие проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет «комплектующие изделия и Покупные полуфабрикаты, детали и конструкции»
КРЕДИТ 60
– 16 000 руб. (18 880 – 2880) – включена в фактическую себестоимость комплектующих цена работ по их изготовлению;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2880 руб. – отражена сумма «входного» налога на добавленную цена по выполненным работам;
ДЕБЕТ 10 субсчет «комплектующие изделия и Покупные полуфабрикаты, детали и конструкции»
КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
– 80 000 руб. – отражен фактический расход сырья, израсходованного на изготовление комплектующих;
ДЕБЕТ 10 субсчет «комплектующие изделия и Покупные полуфабрикаты, детали и конструкции»
КРЕДИТ 60
– 2400 руб. – включена в фактическую себестоимость комплектующих цена транспортных одолжений;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 2880 руб. – принята к вычету сумма налога на добавленную цена по выполненным работам.
В следствии фактическая себестоимость изготовленных комплектующих составила 98 400 руб. (16 000 + 80 000 + 2400).
В случае если переработчик применял не все сырье, то по неспециализированному правилу остатки возвращаются предприятию. Но по договоренности между сторонами они смогут перейти в собственность переработчика с уменьшением цены работ на цена данных остатков.
В первом случае возвращенные остатки бухгалтер оприходует внутренней записью по счету 10 с кредита субсчета 10 «Материалы, переданные в переработку на сторону» в дебет субсчета «Сырье и материалы». А во втором случае необходимо будет отразить продажу остатка материалов с применением счета 91 «расходы и Прочие доходы» и после этого произвести зачет дебиторской задолженности переработчика за материалы, появившейся в следствии отражения операций по их продаже, в счет частичного погашения задолженности по кредиту за выполненные работы.
Тонкости налогового учета
Передавая сырье организации-изготовителю, предприятие право собственности на него не утрачивает. Следовательно, при таковой передаче отсутствует реализация сырья, соответственно, и не появляется объекта обложения НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ).
А вот оказание услуг по изготовлению комплектующих из давальческого сырья этим налогом облагается. Само собой разумеется, в том случае, если организация-изготовитель согласится плательщиком НДС.
Соответственно, предприятие примет сумму налога к вычету.
При исчислении налога на прибыль предприятие в праве признать не только затраты на оплату цены сырья, комплектующих и материалов, купленных у поставщиков, но и затраты на приобретение услуг и работ производственного характера, делаемых сторонними организациями либо личными предпринимателями. Это направляться из положений пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Материальные затраты признают в момент передачи сырья, материалов, комплектующих в производство в части, приходящейся на изготовленную продукцию, а услуги производственного характера признают на дату подписания акта приемки-передачи (п. 2 ст.
272 Налогового кодекса РФ).
Напомним, что цена сырья, услуг и комплектующих производственного характера на основании пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ относят к прямым расходам.
Стань специалистом
Р. Ничук
аудитор
Источник: Издание Учет в производстве
VLOG: Схема работы на ДАВАЛЬЧЕСКОМ сырье
