Налоговые оптимизаторы рекомендуют списывать товары и материалы способом на данный момент, знатоки управленческого учета — ФИФО. Бухгалтер пользуется средней ценой, которую вычисляет стандартная компьютерная программа. А все вследствие того что учет каждой материальной единицы думается недоступным для несложных компаний. Но это лишь думается.
Право выбора Отдавая предпочтение тому либо иному способу учета, бухгалтер исходит из двух мыслей. В первую очередь, он желает тратить как возможно меньше времени на рутинные операции. Одновременно с этим он не забывает, что возьмёт нагоняй от начальника, в случае если учетная информация окажется негодной для принятия управленческих ответов либо выяснится, что сумма налогов могла быть мельче.
Замечательно, в случае если бухгалтеру доверят лишь рутину и управленческим учетом займется работа финдиректора, а налоговым – налоговый консультант. Если вы трудитесь в таковой компании, то волнуется не о чем. В этом случае у вас точно стоит суперпрограмма, которая, отреагировав на одно нажатие клавиши, выдаст, например, такую данные: «Склад № 1. 1520 кастрюль завода “Тяжмаш”, себестоимость – 15 834 рублей; из них: 475 штук по 10 рублей, 593 штуки по 12 рублей, 344 штуки по 9 рублей 50 копеек, 100 штук по 7 рублей, а 8 штук взяты безвозмездно».
Более того, быть может, подобная информация дешева вашему менеджеру, наделенному правом рассчитывать для VIP-клиентов большие скидки или, напротив, реализовывать товар с повышенной наценкой. В случае если так, то эта статья не для вас.
Она для тех, кто пользуется стандартными программами, другими словами не имеет возможности учитывать раздельно каждую партию, соответственно и списывать товарно-материальные сокровища по ФИФО–ЛИФО. О списании по фактической себестоимости такие бухгалтеры и не грезят, ограничиваясь «средневзвешенной» – по формуле, изобретенной с возникновением бухгалтерских программ.
Товар либо материал тут списывается следующим образом. По определенному наименованию берется целый запас на складе и вычисляется «одномоментная» средняя себестоимость.
Таковой метод практически всем компаний полностью противопоказан. Забытые квитанции Способ средней себестоимости непредсказуем в собственном влиянии на налоги. Более того, он, но как ЛИФО и ФИФО, совсем неприемлем, в случае если поставщики вашей компании ставят цену материалов и приобретения товаров в зависимость от сроков и вида оплаты в у. е. либо валюте.
В большинстве случаев, такие соглашения предусматривают некую отсрочку платежа. В следствии материалы и товары приходуются на баланс раньше, чем за них заплатят. Из-за отсутствия информации о цене бухгалтер приходует поступления, скажем, по одному рублю за единицу, дабы позже не путаться с корректировкой.
Приходит пора отчетов и тот же бухгалтер начинает ломать голову, что делать с налогом на прибыль. И все же самая громадная неприятность с себестоимостью появляется у тех счетоводов, которым приходится учитывать документы задним числом.
Часто им приносят документы на отгрузку товара, что в учете по большому счету не числится. Хуже того, за данный товар на расчетный счет уже «упали» безналичные.
Выручку по банку не скроешь, и бухгалтеру волей-неволей необходимо оформить задним числом приход уже выбывшего товара. Легче всего это сделать сходу, по учетным стоимостям. Позднее, возможно в конце месяца, быть может – квартала, в то время, когда совершенно верно станет как мы знаем, что настоящих накладных ожидать безтолку, возможно без спешки оформить все документы и передать на подпись «дружественному» поставщику.
При социализме учетные стоимости назывались «планово-расчетными». Раньше их традиционно использовали на производстве и в строительных работах. Комфортно это делать и по сей день. По окончании того как мы стали жить по Налоговому кодексу, применять учетные стоимости стало выгодно и торговым фирмам (см. стр. 44 декабрьского номера «Расчета» за 2003 год).
Для тех, кто не хорошо знаком с «социалистическим» учетом, возможно советовать в первую очередь почитать инструкции к квитанциям 15 «приобретение и Заготовление материальных Отклонения» и 16 «ценностей в стоимости материальных сокровищ». Применение бухгалтерских квитанций 15 и 16 свидетельствует, что независимо от цены приобретения материалы одного наименования приходуются кладовщиком на одну карточку по постоянной (учетной) цене.
Отклонения в ту либо иную сторону, как подсказывает наименование, приходуются на счете 16 общей суммой. Таковой способ разрешает продемонстрировать в учете фактическую цена купленных товаро-материальных сокровищ, а в производство (продажу) отпускать их по постоянным стоимостям.
Это указывает, что бухгалтер некое время может обойтись и без «запоздавшей» первички. Помимо этого, способ учетных стоимостей не потребует смены привычной учетной программы. Реверанс в сторону управления Учетные стоимости – не только бухгалтерский прием.
На базе отклонений от учетных стоимостей возможно оценить работу снабженцев. Такая возможность точно окажется по душе вашему управлению. Для этого к счету 16 откройте субсчета. Первый порядок, например, будет означать код конкретной партии товарно-материальных сокровищ, поступивших по одной цене, но различным накладным и актам, второй – конкретного снабженца, закупившего товар.
В случае если же управление ставит перед вами задачу оценить поставщика, то партией лучше вычислять поставку, скажем, товара по одной накладной. В остальном методика применения 15-го и 16-го квитанций достаточно несложна. В этом вы имеете возможность убедиться, изучив «Учетно-плановую совокупность», и статью «Округляйте цены – учет станет легче» (стр. 118).
Учетные стоимости – в учетную политику Ни положения по бухучету, ни Налоговый кодекс не посоветуют вам, как списывать материалы и товары по учетным стоимостям. Но это не свидетельствует, что бухгалтеру нужно будет доказывать собственную правоту лишь ссылками на пункт и План счётов 8 ПБУ 1/98, разрешающий бухгалтерам самостоятельно вырабатывать методику учета, в случае если Министерству финансов выяснилось недосуг.
В принципе возражать против учетных стоимостей не имеет смысла и налоговикам: это не ЛИФО и тем более не схема минимизации налогов. Речь заходит только об удобствах учетного процесса, к примеру округлении стоимостей. Необходимо только грамотно указать на методику применения квитанций 15 и 16 в [advert=83]учетной политике[/advert]. Как оформлять учетную политику и по каким правилам ее строить, Налоговый кодекс умалчивает, упоминая только о ее необходимости.
Исходя из этого ничего ужасного не произойдёт, если вы станете опираться на ПБУ 1/98 и статью 54 Налогового кодекса, в которой сообщено, что налоги считаются на базе данных бухучёта. Конечно, не забывая наряду с этим о необходимости налогового учета.
оптимальнее , если вы не станете выделять налоговую учетную политику в отдельный приказ. Самое основное, как назвать в политике способ применения учетных стоимостей. Лучше применять пункт 16 ПБУ 5/01: «Отпуск материально-производственных запасов производится по себестоимости каждой единицы». Напомню, что материально-производственные запасы – это и сырье, и материалы, и готовая продукция, и, наконец, товары.
Такое наименование в полной мере возможно, поскольку сумма учетной отклонений и цены от нее имеется не что иное, как фактические затраты, распределенные по двум квитанциям бухучёта. Отметив в учетной политике, что себестоимость каждой учетной единицы распределена у вас между 15-м и 16-м квитанциями, добавьте фразу для налогового учета.
К примеру, такую: «Потому, что способ оценки размера материальных затрат при списании материалов и сырья по цене единицы запасов (п. 8 ст. 254 НК) аналогичен отпуску материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы, то карточки по квитанциям 15 и 16 вычислять налоговыми регистрами». Торговая компания, конечно же, упомянет второе положение Налогового кодекса – подпункт 3 пункта 1 статьи 268 и напишет «цена единицы товара».
Способ средневзвешенной себестоимости Материалы (товары) списывают по средней себестоимости за отчетный период. В расчет включают не только показатели текущего периода, но и остаточную балансовую цена на начало отчетного периода.
Партионный способ Способ учета фактической цене товарных запасов. Любая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется. Помимо этого, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца согласно данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе показывают номера партий и неспециализированную цена товаров в группе.
Таковой учет самый совершенно верно соответствует действительности.
Как возможно учитывать ТМЦ
ФИФО (от британского first in, first out – первым поступил, первым выбыл)
Наряду с этим способе учета на себестоимость сперва списывают товарно-материальные сокровища более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых квитанций они самый полно соответствуют текущим рыночным стоимостям.
Но себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к повышению [advert=55]налога на прибыль[/advert]. И напротив, в случае если рыночные стоимость уменьшаеться, ФИФО гарантирует минимальный [advert=54]налог на прибыль[/advert].
ЛИФО (от британского last in, first out – последним поступил, первым выбыл)
Наряду с этим способе учета в себестоимость сперва включают цена товарно-материальных сокровищ, купленных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В следствии применения ЛИФО на балансовых остатках могут быть товарно-материальные запасы, купленные много лет назад.
В инфляционных условиях они выясняются существенно ниже текущих рыночных стоимостей. Так как при таком способе учета у вас на складе смогут завалятся запасы по стоимостям долгой давности. Но себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким.
При понижении стоимостей обстановка изменяется на противоположную.
Учетно-плановая совокупность
Порядок применения квитанций 15 и 16, изложенный в инструкции к Замыслу квитанций, дает полную свободу вашей фантазии. Так, оприходование в дебет квитанций 10 и 41 в корреспонденции со счетом 15 никоим образом не связано с моментом перехода права собственности.
По инструкции для этого достаточно фактического поступления товарно-материальных сокровищ.
Как отражать входящий НДС, инструкция к Замыслу квитанций по большому счету умалчивает. Единственное, в чем возможно быть твердо уверенным, так это в том, что проводка Дебет 15 Кредит 60 в праве на существование лишь по окончании того, как появятся настоящие обязательства: факт оплаты, оформление акта выполненных работ либо иного документа, означающего переход права собственности.
Для компаний, чья главная неприятность в том, что товарно-материальные сокровища ставятся на учет раньше, чем поступают документы об их стоимости, подходят такие проводки:
Дебет 10 Кредит 15
– оприходованы материалы по учетным стоимостям (без НДС);
Дебет 15 Кредит 60 (76)
– на основании расчетных документов поставщика (транспортной и других организаций) отражена цена товарно-материальных сокровищ либо транспортные и иные затраты, которые связаны с формированием себестоимости;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– учтен НДС по оприходованным материально-производственным запасам.
Эта несколько проводок формирует по дебету счета 15 данные о фактической себестоимости материалов, а по кредиту счета 15 – и об их учетной цене.
В конце месяца на счет 16 в корреспонденции со счетом 15 относят отклонения по тем материалам, по которым были записи и по дебету, и по кредиту счета 15.
Дебет 16 Кредит 15
– списано превышение фактической цене товаров над их учетной ценой (удорожание);
Дебет 15 Кредит 16
– списано превышение учетной цены материальных запасов над их фактической ценой (либо удешевление).
Со своей стороны удорожание либо удешевление списывается на счет 20 «Главное производство». На счете 15 по окончании списания отклонений на счет 16 может оставаться кредитовый остаток – по причине того, что товары на учет поставлены, а документы на них так и не поступили.
Крайне важно вести аналитику по виду, партии и наименованию поступивших товарно-материальных сокровищ. В бухгалтерской программе это несложно сделать посредством дополнительных субсчетов. Аналитика избавит вас от необходимости и неточностей использовать особые формулы для расчета остатка по счету 16. И лишь она разрешит назвать способ списания по учетным стоимостям «отпуском по себестоимости».
Наталья ЛЕЙМАН
Источник материала: «Расчет»
Стань специалистом
Материал предоставлен изданием Расчет
10. Учет материалов. Способы ФИФО, средней стоимости
