Доставляем покупателям сельхозпродукцию

В случае если сельхозпредприятие, которое трудится на ЕСХН, несет затраты на доставку продукции клиентам, бухгалтеру направляться не забывать о том, что порядок отражения операций в учете зависит от того, как оформлены отношения.
Деятельность подпадает под «вмененку»
В соответствии с подпункту 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, местные власти смогут перевести на ЕНВД таковой вид предпринимательской деятельности, как оказание транспортных одолжений по перевозке грузов и пассажиров (в случае если для этих целей употребляется не более 20 транспортных средств).

Наряду с этим финансисты много раз разъясняли, что необходимость применения ЕНВД зависит в первую очередь от конкретных условий соглашения поставки либо купли-продажи, осуждённого с клиентом.

Так, в случае если в контракте с клиентом прописано, что доставка продукции клиенту силами поставщика есть обязанностью продавца, такую доставку не нужно считать независимым видом деятельности. Это будет метод выполнения обязанности продавца по передаче товара клиенту (п.

1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ).

Другими словами в аналогичных случаях деятельность организации по доставке сельхозпродукции есть составной частью главной деятельности и не облагается ЕНВД.

Это подтвердили и финансисты в письмах от 22 января 2009 г. № 03-11-09/13, от 29 июля 2008 г. № 03-11-04/3/358, от 31 января 2008 г. № 03-11-04/3/33, от 14 июля 2006 г. № 03-11-04/3/349

В случае если же продавец организует доставку по отдельному соглашению (согласно соглашению перевозки либо согласно соглашению на оказание транспортных одолжений), применения ЕНВД избежать сложно.

Сельхозпродукция доставляется за отдельную плату
Если доставка сельхозпродукции производится за отдельную плату, получается, что практически сельхозпредприятие ведет два вида деятельности:

1) производство и реализацию продукции;

2) оказание транспортных одолжений.

Это воздействует и на порядок бухучёта, и на налогообложение.

Бухучёт
Если транспортные услуги оказываются предпринимателям и сторонним организациям за отдельную плату, бухгалтеру сельхозорганизации направляться учитывать выручку от оказания таких одолжений наровне с выручкой от реализации выращенной сельхозпродукции.

В случае если организация признает выручку от оказания транспортных одолжений и выручку от реализации продукции, то для этого необходимо преду¬наблюдать соответствующие субсчета к счету 90 «Продажи».
В большинстве случаев, в аналогичных обстановках у сельхозпредприятия имеется транспортное подразделение. При таких условиях затраты на оказание транспортных одолжений собирают на счете 23 и списывают в дебет счета 90.

Пример 1. В августе 2010 года агрофирма «Овощевод», использующая ЕСХН, реализовала сельхозпродукцию на сумму 500 000 руб. (себестоимость данной продукции – 320 000 руб.) Доставка продукции клиенту проводилась собственным транспортом агрофирмы «Овощевод» (в структуре агрофирмы имеется транспортное подразделение) за отдельную плату (на основании отдельного соглашения оказания транспортных одолжений). Цена транспортных одолжений составила 30 000 руб.

Предположим, что себестоимость данных транспортных одолжений – 16 900 руб. Оплата за транспортные услуги и продукцию поступила в сентябре 2010 года. Бухгалтер отражает операции следующим образом.
В августе 2010 года:

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от реализации сельхозпродукции»
– 500 000 руб. – признана выручка от реализации сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от оказания транспортных одолжений»
– 30 000 руб. – признана выручка от реализации сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость реализованной продукции»
КРЕДИТ 43
320 000 руб. – списана себестоимость реализованной сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02 (10, 60, 69, 70)
– 16 900 руб. – организована себестоимость транспортных одолжений (собраны фактические затраты на доставку продукции);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость реализованной продукции»
КРЕДИТ 23
– 16 900 руб. – списана себестоимость оказанных транспортных одолжений;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Денежный итог от продажи продукции»
КРЕДИТ 99
– 180 000 руб. (500 000 – 320 000) – распознан и списан в конце месяца денежный итог от операций по продаже сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Денежный итог от оказания транспортных одолжений»
КРЕДИТ 99
– 13 100 руб. (30 000 – 16 900) – распознан и списан в конце месяца денежный итог от операций по оказанию транспортных одолжений.

В сентябре 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 530 000 руб. – поступила оплата за реализованную продукцию и оказанные транспортные услуги.
Налоговый учет
В случае если продукция доставляется за отдельную плату, взимаемую сверх стоимости реализуемой продукции, в налоговом учете оказание транспортных одолжений направляться разглядывать как отдельный вид деятельности. В случае если в отношении транспортных одолжений не используется ЕНВД, бухгалтеру необходимо признавать выручку от оказания транспортных одолжений в обще¬установленном порядке, и учитывать затраты, которые связаны с оказанием данных одолжений, в целях налогообложения прибыли.

При ЕСХН используется лишь кассовый способ расходов и признания доходов. Значит, выручку от оказания транспортных одолжений необходимо признавать в момент фактического получения оплаты за эти услуги от клиента. В принципе, данный момент может не совпадать с моментом признания выручки от реализации самой продукции.

К примеру, в случае если на доставку продукции заключен независимый соглашение, предусматривающий другой срок оплаты, хороший от срока оплаты продукции. Затраты, которые связаны с оказанием транспортных одолжений, признаются в момент их оплаты независимо от факта признания дохода.

Цена доставки включена в цену продукции
В случае если цена доставки включена в цену продукции, получается, что доставка продукции клиенту есть неотъемлемым элементом процесса реализации самой продукции. Иными словами, отдельная независимая транспортная услуга клиенту не выясняется.

Бухучёт
В аналогичной ситуации у организации формируется выручка от продажи продукции единой суммой, в которой заложена и цена доставки клиенту.

Затраты на доставку продукции клиентам при таком варианте являются частью затрат на продажу. В случае если у организации имеется транспортное подразделение, фактические затраты, которые связаны с его работой, в течение месяца собирают на счете 23.

После этого те затраты, каковые связаны с доставкой продукции клиентам, относят в дебет счета 44 «Затраты на продажу». Потом затраты списываются в дебет счета 90. Делать это нужно в конце месяца.

Наряду с этим необходимо учесть один серьёзный нюанс. С одной стороны, положения ПБУ 10/99 разрешают закрывать счет 44 по принципу «месяц в месяц», другими словами списывать каждый месяц всю сумму затрат независимо от продукции реализации перехода и факта (товаров к клиенту права собственности на них).

А вот в Инструкции по применению Замысла квитанций кроме для того чтобы варианта предусмотрен и второй. В частности частичное списание затрат. Организации, каковые ведут производственную деятельность, есть в праве в конце каждого месяца распределять затраты на транспортировку и упаковку между отдельными видами отгруженной продукции каждый месяц исходя из их веса, количества, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

А все остальные коммерческие затраты в любом случае должны списываться полностью, другими словами «месяц в месяц».

Организация обязана закрепить в учетной политике то, как будут учитываться затраты: каждый месяц полностью без распределения, или с частичным распределением транспортных затрат.

Пример 2. Поменяем условия примера 1. Предположим, что отдельная плата за доставку продукции с клиента не взимается и отдельный соглашение на доставку продукции клиенту не содержится.

Вместо этого в контракте купли-продажи зафиксировано условие об обязанности продавца доставить продукцию клиенту сомостоятельно. Наряду с этим цена доставки сельхозорганизация заложила в цену товара.

Предположим, что цена реализованной продукции (в которую заложена и цена доставки) составила 530 000 руб., себестоимость реализованной продукции – 320 000 руб., фактические затраты на доставку продукции клиенту составили 16 900 руб.

В соответствии с учетной политикой организации списывать коммерческие затраты нужно полностью. Наряду с этим транспортные затраты между реализованной и непроданной продукцией не распределяются.

Бухгалтер отражает операции так.

В августе 2010 года:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка от реализации сельхозпродукции»
– 530 000 руб. – признана выручка от реализации сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость реализованной продукции»
КРЕДИТ 43
– 320 000 руб. – списана себестоимость реализованной сельхозпродукции;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 02 (10, 60, 69, 70)
– 16 900 руб. – собраны фактические затраты на доставку продукции сомостоятельно;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 23
– 16 900 руб. – отражены затраты на доставку в составе затрат на продажу;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие затраты»
КРЕДИТ 44
– 16 900 руб. – списаны затраты на доставку продукции в конце месяца в составе затрат на продажу;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Денежный итог от продажи продукции»
КРЕДИТ 99
– 193 100 руб. (530 000 – 320 000 – 16 900) – распознан и списан в конце месяца денежный итог от операций по продаже сельхозпродукции.

В сентябре 2010 года:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 530 000 руб. – поступила оплата за реализованную сельхозпродукцию.

Налоговый учет
Потому, что в этом случае использовать ЕНВД не требуется конкретно, все появляющиеся у сельхозпредприятия расходы и доходы возможно признавать в налоговом учете.

А раз цена одолжений по доставке раздельно не выделяется, доход согласится единой суммой (как выручка от реализации сельхозпродукции) по мере поступления от клиента оплаты за реализованную продукцию (в сумму, где учтена и цена доставки).

Принципиально важно запомнить
В случае если в контракте прописано, что доставка продукции – это обязанность сельхозорганизации, то ЕНВД использовать не нужно. Потому, что доставка продукции в этом случае не есть независимым видом деятельности.

Статья напечатана в издании Учет в сельском хозяйстве №10, октябрь 2010 г.

Стань специалистом
Н. Н. Шишкоедова

доцент кафедры аудит и Бухучет, Курганский филиал АТ и СО

Источник: Издание Учет в сельском хозяйстве

Рынок Электроники в Гуанчжоу, Китай. Недорогие iphone 7, Сони s2. #7


Похожие заметки:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: