Многие прибыльно-расходные упрощенцы знают, что ввязываться в сделки с имущественными правами им не следует. Так как с учетом затрат по таким сделкам одни сложности.
Вопросы отечественных читателей-упрощенцев и Письмо Министерства финансов вынудили нас снова возвратиться к данной теме. Итак, в Письме Министерства финансов описывалась следующая обстановка:
— у упрощенца имеется дебиторская задолженность на сумму 3000 руб.;
— он уступает ее второй компании за 2000 руб.
Вопрос упрощенца: в какой сумме ему отразить доход (2000 либо все же 3000 руб.) и на какую дату (заключения соглашения уступки либо получения оплаты)? Министерство финансов ответил, что в этом случае речь заходит о реализации имущественного права.
И упрощенцы должны учитывать такие доходы в размере взятых ими сумм в сутки поступления денег от клиента дебиторки.
Вычисляем расходы и доходы
С доходом все ясно — это 2000 руб. на дату оплаты дебиторки. А вот что с затратами? Само собой разумеется, сумму самой дебиторки (цена реализованных, но не оплаченных товаров) в расходах учесть не окажется. Потому, что дебиторка — это имущественное право, а для того чтобы расхода, как цена имущественных прав, в закрытом списке упрощенных затрат нет .
Иначе, в случае если речь заходит о долге клиента за реализованные товары, то, вероятнее, упрощенец уже учел в расходах их покупную цена. Допустим, дебиторская задолженность за товар была уступлена (как и в запросе) за 2000 руб. по окончании наступления срока оплаты.
Затраты же на приобретение самого товара составили 2500 руб. В этом случае эти 2500 руб. были списаны в затраты еще при передаче товара нерадивому клиенту . В следствии по этим операциям по окончании уступки требования будет взят налоговый убыток в размере 500 руб. (2000 руб. — 2500 руб.).
Как видите, налоговые последствия от уступки таковой дебиторки для упрощенцев такие же, как и для плательщиков налога на прибыль. Так как в случае если такую же дебиторку и на тех же условиях уступает плательщик налога на прибыль, то он учтет :
— в доходах — те же 2000 руб. от продажи дебиторки и еще 3000 руб. в виде выручки от продажи товаров, которую он учел при их отгрузке;
— в расходах — 3000 руб. в виде цены этого имущественного права и еще 2500 руб. в виде затрат на приобретение товаров.
Итоговый итог всех этих операций — тот же налоговый убыток в размере 500 руб. (2000 руб. + 3000 руб. — 3000 руб. — 2500 руб.).
Более того, упрощенцы находятся кроме того в более удачном положении, чем плательщики налога на прибыль, поскольку им не требуется использовать нормы ст. 279 НК РФ. Соответственно, им нет необходимости при уступке дебиторки:
срок ее оплаты уже наступил — размазывать признание расхода в виде убытка во времени (50% от суммы убытка включать в затраты при уступке, а оставшиеся 50% — через 45 календарных дней по окончании даты уступки );
срок оплаты еще не подошел — учитывать в расходах лишь часть убытка, равную сумме, которую возможно было бы учесть в расходах в качестве процентов за пользование займом на подобную сумму (другими словами на сумму дохода от уступки) за период от даты уступки до даты платежа, установленной соглашением о продаже товаров (работ, одолжений).
Примечание. Но имеется и долги, уступать каковые упрощенцам категорически невыгодно. По крайней мере, с позиций налогообложения.
Приобретение дебиторской задолженности с аукциона по банкротству.
