Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Соглашение аренды — один из самых распространенных на практике контрактов. Казалось бы, все спорные вопросы, касающиеся учета арендных операций, уже давно должны быть урегулированы. Но нет.

Не проходит и месяца, дабы Министерство финансов России не выпустил какое-нибудь очередное разъяснение по вопросам, связанным с арендой.

Т. КРУТЯКОВА, налоговый консультант

Забрав в аренду имущество, организация-арендатор несет кроме арендной иные расходы и платы, которые связаны с снятым в аренду имуществом. Это и эксплуатационные затраты, и затраты на ремонт (текущий либо капитальный), и капитальные вложения.

Как учесть эти затраты в целях налогообложения прибыли? Какими документами подтвердить? Куда отнести входной НДС? Ответы на эти вопросы не так очевидны, как думается.

АРЕНДНАЯ ПЛАТА

Арендные платежи за арендуемое имущество в целях налогообложения прибыли рассказать о составе других затрат, которые связаны с производством и (либо) реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Наряду с этим необходимо не забывать, что все затраты, уменьшающие налоговую базу по [advert=56]налогу на прибыль[/advert], должны удовлетворять параметрам ст. 252 НК РФ: они должны быть экономически обоснованы, документально обоснованы и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно арендная плата учитывается в расходах лишь в том случае, если снятое в аренду имущество употребляется организацией в деятельности, направленной на получение дохода. В случае если же, к примеру, организация заберёт в аренду автобус, дабы вывезти собственных работников на пикник, то, само собой разумеется, арендная плата за данный автобус налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать не будет.

И еще один нюанс. Виды затрат, каковые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ. К ним, например, отнесены затраты на оплату путевок на лечение либо отдых, экскурсий либо путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках либо клубах, посещений культурно-зрелищных либо физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную применяемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, и другие подобные затраты, произведенные в пользу работников (подп.

29 ст. 270 НК РФ).

Налоговые органы, ссылаясь на подп. 29 ст.

270 НК РФ, считают, что затраты организации на оплату аренды квартир для работников, носящие социальный темперамент, не смогут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Причем данный запрет, согласно точки зрения сотрудников налоговой администрации, касается и ситуации, в то время, когда такие затраты предусмотрены трудовыми соглашениями с работниками (см. письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022129@ и от 18.01.2007 N 21-11/003922@.б).

Сейчас о документальном подтверждении затрат в виде арендных платежей.

В течение нескольких лет иногда поднимается вопрос о необходимости ежемесячного составления актов, подтверждающих факт оказания услуг согласно соглашению аренды.

Еще в 2005 г. налоговые органы официально высказались против ежемесячного составления актов. В письме ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81 утверждалось:

В случае если договаривающимися сторонами заключен контракт аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом соглашения, то из этого направляться, что услуга оказывается (потребляется). Следовательно, у организации имеется основания для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации таковой услуги (арендодатель, лизингодатель) и затрат в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Эти основания, указано в письме, появляются у организации независимо от подписания акта приема-передачи услуги, тем более, что требование об необходимом составлении актов приема-передачи одолжений ни главой 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

В 2006 г. собственную позицию по этому вопросу высказал и Министерство финансов России.

Летом 2006 г. в этом ведомстве посчитали, что ежемесячное составление акта об оказании одолжений по аренде недвижимости есть необходимым (письмо Министерства финансов России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/505), а уже в осеннюю пору позиция государственныхы служащих изменилась на противоположную.

В письме Министерства финансов России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 совсем справедливо отмечается:

Ежемесячного заключения актов сделанных одолжений согласно соглашению аренды для целей документального подтверждения затрат в виде арендных платежей, в случае если иное не вытекает из условий сделки, не нужно.

Отметим, что именно ноябрьское письмо было передано в Управление администрирования [advert=55]налога на прибыль[/advert] ФНС России, и как раз этим письмом на сегодня руководствуются налоговые органы при проведении налоговых испытаний.

Так, для документального подтверждения затрат в виде арендных платежей организации-арендатору достаточно иметь соглашение аренды, заключенный в соответствии с требованиями гражданского законодательства, и акт приема-передачи снятого в аренду имущества. Эти документы наровне со платёжными документами и счётами об уплате арендных платежей являются достаточным документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором затрат в виде арендных платежей (письмо УФНС России по г. Москве от 26.03.2007 N 20-12/027737).

******

Вопрос о необходимости ежемесячного составления актов актуален не только с позиций налога на прибыль, но и с позиций НДС. Так как арендодателю для выставления счета-фактуры на сумму арендной платы нужен документ, подтверждающий факт оказания услуги.

А арендатору для вычета входного НДС по арендной плате нужен документ, подтверждающий факт принятия сделанной одолжения к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Но и тут возможно обойтись без ежемесячных актов.

Подробные советы и для арендодателя, и для арендатора возможно отыскать в письме Министерства финансов России от 04.04.2007 N 03-07-15/47.

В соответствии с этому письму моментом определения налоговой базы по НДС для арендодателя есть самая ранняя из дат: сутки оплаты (частичной оплаты) в счет грядущего оказания услуг или последний сутки налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным соглашением аренды.

Наряду с этим счета-фактуры на сумму арендной платы арендодатель обязан выставлять арендатору не позднее пяти дней полагая со дня окончания налогового периода, в котором услуги были оказаны.

Арендатор, со своей стороны, в праве на вычет суммы НДС, упомянутой в счете-фактуре арендодателя, при наличии документа, подтверждающего факт принятия к учету сделанной одолжения. Таким документом в соответствии с вышеприведенному письму Министерства финансов России может являться акт приема-передачи арендуемого имущества.

Наряду с этим вычет предоставляется арендатору независимо от состояния расчетов с арендодателем.

Обратите внимание! Арендодатель имеет полное право выставить счет-фактуру в течение пяти дней с момента окончания соответствующего налогового периода. Другими словами счет-фактуру на сумму арендной платы за июль возможно выставить, к примеру 2 августа.

Наряду с этим указанный счет-фактуру арендодателю все равно нужно будет зарегистрировать в книге продаж за июль, поскольку момент определения налоговой базы по данной операции приходится на июль (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Арендатор же в таковой ситуации сможет воспользоваться вычетом лишь в августе, т.к. вычет возможно предоставлен не ранее того налогового периода, в котором был выставлен счет-фактура.

Чтобы арендатор имел возможность пользоваться вычетами месяц в месяц (т.е. НДС по арендной плате за текущий месяц ставить к вычету в этом же месяце), арендодателю направляться выставлять счета-фактуры последним днем соответствующего налогового периода.

Арендатор, взявший на сумму арендной платы за июль счет-фактуру, датированный 31 июля, имеет полное право зарегистрировать его в собственной книге приобретений за июль и уже в июле воспользоваться соответствующим вычетом.

Затраты, ВОЗМЕЩАЕМЫЕ СВЕРХ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ

На практике в контракт аренды довольно часто включается условие о том, что сверх сумм арендной платы арендатор возмещает арендодателю понесенные им эксплуатационные затраты, которые связаны с арендуемым имуществом (цена услуг ЖКХ, одолжений связи, одолжений по охране и т.п.).

В этом случае арендатор, в большинстве случаев, каждый месяц возмещает арендодателю указанные затраты на основании квитанций, взятых от арендодателя.

Может ли арендатор учесть эти затраты в целях налогообложения прибыли?

Непременно, может, в случае если, само собой разумеется, арендуемое имущество употребляется им в деятельности, направленной на получение дохода. Затраты арендатора по оплате перевыставленных арендодателем квитанций по оплате услуг ЖКХ, электричества, одолжений связи в отношении снятого в аренду имущества рассказать о его налоговом учете в составе других затрат, которые связаны с производством и (либо) реализацией.

Чтобы понесенные арендатором затраты соответствовали параметрам п. 1 ст. 252 НК РФ, ему нужно получить от арендодателя первичные документы, подтверждающие эти затраты.

Наряду с этим одного счета, выставленного арендодателем от собственного имени на имя арендатора, для документального подтверждения затрат будет не хватает.

Арендатору нужно кроме счета потребовать от арендодателя предоставления документов, подтверждающих цена потребленных арендатором одолжений (копии квитанций организаций, предоставляющих услуги, справки-расчеты арендодателя и т.п.).

При наличии таких документов ничего со стороны сотрудников налоговой администрации к арендатору не будет (см. письма Министерства финансов России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/43 и УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637).

Еще одна неприятность, которая появляется у арендатора, связана с НДС.

Может ли арендатор поставить к вычету суммы НДС, относящиеся к цене одолжений, компенсированных арендодателю?

Ответ на данный вопрос, к сожалению, на сегодня отрицательный: нет, не имеет возможности. И все благодаря позиции, которую занимает Министерство финансов России.

Разъяснение денежного ведомства по вопросу вычета сумм НДС, уплаченных арендатором арендодателю в составе суммы выплаты затрат последнего по оплате потребленной арендатором электричества показалось еще в 2006 г. (письмо Министерства финансов России от 03.03.2006 N 03-04-15/52).

В соответствии с этому разъяснению у арендатора нет права на вычет НДС, уплаченного арендодателю в составе суммы компенсации цены услуг ЖКХ.

Наряду с этим в упомянутом письме приводится следующее обоснование.

Для арендодателя, не являющегося энергоснабжающей организацией, операции по поставке (отпуску) электричества, осуществляемые в рамках контракта аренды, не являются операциями по реализации товаров и, как следствие, не являются объектом обложения НДС. Исходя из этого арендодатель не имеет права выставлять арендатору счета-фактуры по электричества, потребленной арендатором. И потом направляться вывод:

Учитывая, что арендатор компенсирует затраты арендодателя на оплату электричества и исходя из этого не имеет счета-фактуры по потребленной им электричества, право на вычет налога на добавленную цена, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы компенсации, у арендатора не появляется.

По окончании появления этого письма у налогоплательщиков-арендаторов начались неприятности с получением вычетов. Руководствуясь этим письмом, налоговые органы на местах прекратили принимать к вычету суммы НДС на основании квитанций-фактур на цена услуг ЖКХ, выставленных арендодателями .

12 вопросов предпринимателей о аренде и ведении учёта на едином налоге


Похожие заметки:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями: