Д.В. Белоусова, основной специалист по правовым вопросам ЗАО «РУФАУДИТ»
При налогообложении прибыли зарубежных организаций на территории нашей страны у русских организаций, являющихся налоговыми агентами (в силу статьи 24 НК РФ), довольно часто появляются вопросы относительно применения положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. Один из самых распространенных вопросов отечественных читателей — нужно ли делать апостиль на документах о подтверждении постоянного местонахождения зарубежной организации.
В настоящей статье мы разглядим, в каких случаях нужно предоставлять апостиль и как именно.
В соответствии с русским законодательством зарубежная организация обязана представить налоговому агенту, выплачивающему ей доход на территории нашей страны, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в зарубежном стране, с которым у РФ имеется интернациональный контракт (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Причем это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего зарубежного страны.
В случае если же это подтверждение составлено на зарубежном языке, то налоговый агент обязан взять кроме этого перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Так, документы, подтверждающие постоянное местонахождение зарубежной организации, должны быть заверены компетентным органом, что в большинстве случаев прямо указан в самом интернациональном контракте.
Для чего необходимо подтверждение
направляться подчернуть, что положения этих соглашений, в большинстве случаев, используются чтобы высвободить зарубежную организацию от налогообложения прибыли на территории РФ либо применить к ней льготное налогообложение РФ.
Документы, подтверждающие постоянное местонахождение парнера-чужестранца, последний обязан дать налоговому агенту до дня выплаты дохода. Это разрешит русском организации при выплате дохода удержать налог по пониженной ставке либо не удержать его совсем.
В случае если же заграничный агент опоздает и предоставит документы по окончании выплаты дохода, то налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет налог в полной сумме, предусмотренной русским налоговым законодательством, и, следовательно, зарубежной организации придется самостоятельно возвращать излишне уплаченный налог из русского бюджета 1.
Как его верно оформить
Как мы отмечали выше, документы, подтверждающие постоянное местонахождение партнера-чужестранца, должны быть заверены надлежащим образом. Иначе говоря на них должны быть проставлены печати (штампы) компетентного органа подписи и иностранного государства уполномоченных чиновниковов.
Помимо этого, указанные документы должны быть легализованы в установленном порядке, или на них должен быть проставлен апостиль (Методические советы налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, касающихся изюминок налогообложения прибыли (доходов) зарубежных организаций, утвержденные приказом МНС РФ от 28.03.2003 г. № БГ–3–23/150).
Апостиль по правилам
порядок и Понятие апостиля его применения выяснены Гаагской конвенцией от 05.10.1961 г., отменяющей требование о легализации зарубежных официальных документов (потом — Гаагская конвенция), ратифицированной многими странами, а также Россией 2.
Апостиль документов — где и как проставить, цена апостиля
